Page 172 - 高校财务治理现代化研究

Research on the Modernization of Financial Governance in Higher Education Institutions
高校财务治理现代化研究

第三节 高校内部控制框架的设计体系

一、高校内部控制框架设计的目标

（一）传统理论对内部控制目标的认识及其局限性
内部控制理论的发展历程可以追溯到 20 世纪初，当时内部控制主要指的是

内部会计控制，即为了保护资产安全、防止欺诈行为、确保财务报告的准确性而
实施的一系列措施。随着时代的进步，内部控制的定义逐渐扩展，不再仅仅局
限于会计领域，而是涵盖了整个组织的管理活动。1992 年，美国 Treadway 发布
了著名的“COSO 内部控制框架”，将内部控制划分为控制环境、风险评估、控

制活动、信息与沟通以及监控五个要素。这一框架不仅强调了内部控制的各个方
面，还强调了内部控制是一个动态的过程，需要不断地评估和改进。随着时间的
推移，2004 年 Treadway 又发布了更新版的 COSO 报告《企业风险管理—综合框

架》（ERM），进一步将内部控制扩展为八大核心要素：内部环境、目标设定、
事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息交流与监控。这一系列的发展
体现了内部控制理论从单一的会计控制向全面的企业风险管理转变的趋势。
传统理论认为，内部会计控制的目标主要包括以下几个方面：经济高效地实

现组织目标、保障资产安全与信息完整、防止和发现舞弊与错误、保证财务报告
的质量等。首先，经济高效地实现组织目标是指通过合理的内部控制措施，确保
资金和其他资源被合理分配，避免浪费和滥用。这涉及到资源的优化配置，使得

每一笔支出都能够带来最大的收益。其次，保障资产安全与信息完整则是指保护
组织的资产免受损失，包括防止盗窃、欺诈以及其他形式的不当使用。还需要确
保会计信息的完整性和准确性，以便为管理层提供可靠的决策依据。再次，防止
和发现舞弊与错误意味着内部控制应当设计成能够及时发现并阻止任何可能导致

财务报表失真的舞弊行为或错误。这包括但不限于未经授权的交易、虚假记录以
及误报财务信息等情况。最后，保证财务报告的质量是指内部控制的一个重要方
面是确保财务报告的真实性和完整性。这不仅是为了满足外部审计的要求，也是

为了向组织内部的利益相关方提供准确的信息。
然而，随着外部环境的变化和管理水平的提高，这些传统理论的局限性开始
显现。具体表现在以下几个方面：

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