Page 143 - 税收管理数字化转型研究

第四章 新制度经济学理论运用于税收管理的可行性分析

功能；而对于权力却主要是做出限制，防止其被滥用。权利无疑应当优于并高于
权力。权力是为了权利而设定，却不能反过来说，权利是为了权力。因为是权利
授予权力，而权力必须保护权利。同时，为了杜绝绝对权力和遏制权力的滥用，

权利还要限制权力。
按照这种分析，一方面，从权力是积极的，权力的要义在于应用，权利是消
极的，防御性的，主要是对于自己利益的保护这个角度来看，财产权实质上也是
一种权力，是公民对私有财产占有、使用、处分权等。两者都与法律有关，但是

法律对于权利主要起保障与维护的功能；而对于权力却主要是做出限制，防止其
被滥用。另一方面，既然科斯定义的产权是指拥有产权的一方可以损害他人，权
力就仅仅是权利中的一种，一个部分。按照公共财政观点，征税权作为公共权力
是政府用征税的方式集中私有财产为纳税人提供公共产品（这里暂且不论有“免

费搭车”行为），运用权力只是为了更好地获得权利，这就是说，税权是“损
害”个人权利的权力。恩格斯曾经说过，征税权是对私有权神圣不可侵犯的否
定。由此可见，税权与产权有共通之处。
其次要解决的问题是税权本身是不是一种公共产权呢？由于市场经济存在

失灵状况，一些经济活动就必须由政府出面进行组织。政府作为一个公共机构最
基本、最起码的功能是组织和执行公共产品的供给。公共产品主要有三种：其一
为实现国家和政府的正常运转所需提供的财力。比如维护国家主权和国防安全的
需要、对外交往和合作的需要、行政及公法需要等。其二为满足社会公共需要的

长期性、基础性的产品和劳务。比如环境保护、基础教育、公共卫生保障、文体
教育设施等。其三为维护社会稳定和可持续发展提供的相关产品和劳务。比如市
场环境和秩序的保障、社会保障、社会救济等。由于公共产品具有非排他性等特
性，作为个体的公民没有能力提供公共产品，国家存在的主要职能就是提供公共

产品。
随着社会的进步和商品交换的发达，公众对公共产品的需求日益增加，同
时，随着交易和分工的日趋细化，人们发现将一部分权利让渡给公共部可以换取
在公共部门管理下的规模效益，因此人们愿意通过纳税等形式换取公共部门对整

个经济和公共产品的管理。另外，国家为了提供这些公共产品和服务，是需要有
财力保证的，但国家本身不直接创造财富，就必须用政治权力获取财政收入，税
收就成为国家获取财政收入的最经济、方便、稳定的主要手段。从目前世界各国

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