Page 147 - 税收管理数字化转型研究

第四章 新制度经济学理论运用于税收管理的可行性分析

政府是作为经济人也好，还是作为政治人也好，都会有其自身的利益。利益驱动
会使高度集权或极度分权成为现实，并使这双重忧患仍然同在。历史证明过度的
集权和分权，都有碍于人类社会正常发展。而要使税收集权与分权规范化，就必

须完善以集权为基础的税收分权体制，健全中央与地方关系的协调分配方式，构
建纵向分权与横向分权相结合的权力制衡机制。从根本上说，由于不同利益的驱
使，中央政府要求集权，地方政府要求分权。而各级政府所拥有的税收利益的分
配量度，直接关系到中央、地方政府各自利益的满足程度或实现程度，税权、税

收收入能力的归属与分配，直接涉及政府间各自利益及两者的对比程度。
利益导向必然导致政府间针对税收权力划分内容以及形式上的博弈，博弈结
果就是税收权力的重复转换或者相对制衡。不同经济发展水平国家的实践证明，
为了保证公共活动运行顺畅，提高资源配置水平的优化和政府事权的效率性，建

立在集权基础之上分权能够实现政府间的利益均衡。
控制导向：税收权力划分的控制作用决定了政府间税收分权博弈过程的复杂
性，不仅表现在中央政府对地方政府财力和税权的控制力上，还表现在各级政府
对公共产品实施程度和实施效果的掌控程度。各级政府所拥有的对税收权力的控

制程度直接影响到本级政府对经济发展的引导、调控、实施水平，关系到公共产
品和政府质量。中央与地方政府之间的集权和分权就是围绕基于事权控制上对税
收权力的渴望。不同经济发展水平国家实践证明，中央政府要保证对经济发展和
政府事权、税权的控制优势，保证宏观调控能力有效实施，保证具有更加广泛意

义的公共服务质量。同时，中央税收权力相对集中还可以对地方政府适当激励，
通过转移支付等各种有效方式，调动地方政府的资源配置效率和提高横向分配
公平。
（二）“交易费用”思维导向与税收管理制度优化

1.以“交易费用”思维导向看税收成本
交易的最初概念是由康芒斯提出，他将交易看作是“使法律、经济学和伦理
学有相互关系的单位，必须本身含有‘冲突、依存和秩序’这三项原则”。所谓
“冲突、依存”指的是人与人之间“一种又相互依存又有冲突的关系”，而“秩

序”则是指能够使人们达到一个“预期的必然性”。康芒斯又将交易分为买卖交
易、管理交易和限额交易三种。人们在交易中要用契约形式，它是交易各方达成
的合法承诺。

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