Page 148 - 税收管理数字化转型研究

税收管理数字化转型研究
Research on Digital Transformation of Tax Administration

通俗地讲，市场经济是一种以交换关系为核心的经济，这种交换关系表面上
是物与物的交换，但实质上是反映了人们之间的一种社会关系，其核心是所有权
的让渡，即产权关系的平等交换。

由于纳税过程实际上是纳税人私有产权向国家的让渡，是从私有产权转为公
有产权的过程，这在前面已论述。纳税人通过缴税，向政府购买各种服务，而政
府收了税，就要为纳税人提供各种服务，双方存在权责对等的契约关系。在现代
市场经济下，政府及其财政支出被定义为提供市场不能有效提供的公共产品的一

种市场替代机制，居民向政府纳税融资，政府向居民提供公共产品。这种关系类
同于一种交易关系。若产权制度作为一种最基本、最普遍的交易安排，那么税收
制度就是一种产权制度。
人们通过税收制度在公共产品的供给上的“交易”包括管理交易与限额交易

两种类型。前者包括（广义）政府与税务机构的监督管理活动，以及税务机构内
部的管理活动。后者指纳税人与征税人之间关系。
显然，交易在康芒斯那里是一个社会范畴的概念，他没有从成本的角度进
行考察，交易成本（费用）的概念在新制度经济学特别是在制度变迁理论当中得

到了广泛的运用。诺思认为交易费用也就是“界定、谈判和实施作为经济交换基
础的契约所引起的费用”（诺思，1994），也就是说交易成本是“取决于对复
杂的价值尺度进行测度的成本、代理人绩效的估算成本以及执行合同的成本”
（诺思，2002）。“把新古典分析的范围扩大，把交易费用包括在内，就能提

供一个重要的理论途径，通过它就可以分析经济组织，并探讨现有的产权制度
与一个经济的生产潜力之间的冲突”。诺思认为，制度通过其约束和惩罚功能给
经济活动中相互交往的人们以明确的预期，从而降低了由人类行为的机会主义倾
向引起的不确定性的程度，而不确定性程度的降低则表明获取信息成本的减少，

也就是交易成本的降低。这样，通过引入交易成本的范畴，新制度经济学的制
度变迁理论就为解释制度功能找到了一个理由即制度具有促进交易成本降低的
功能。
张五常在《新帕尔格雷夫经济学大词典》中说，“在最广泛的意义上，交易

成本包括所有那些不可能存在于没有产权，没有交易，没有任何一种经济组织的
鲁滨孙•克鲁索经济中的成本……简而言之，包括一切不直接发生在物质生产过
程的成本”。后来他又总结，“严格而言，交易成本的称呼并不恰当，更合适的

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