Page 149 - 税收管理数字化转型研究

第四章 新制度经济学理论运用于税收管理的可行性分析

命名应该是‘制度费用’，它可视为‘看不见的手’的运行成本”。事实上，产
权与交易费用互为因果，密不可分。因为纳税作为广义上的交易，实质上是产权
的产易，是私有到公共产权的过程。产权的结构和性质影响着交易费用，一定的

制度安排又由交易费用所决定。税收制度运行效果怎样，是否能较好地实现税收
征纳双方产权互换的“双赢”，或尽可能达到“双赢”状态，交易成本是很重要
的因素。
新制度经济学理论关于交易与制度的关系，认为交易成本是一个大于或等于

制度成本的概念。在没有形成制度以前交易也是存在的。但它是非连续和非稳定
的，这时候所存在的就只有纯粹的交易成本。即使没有达成合作结果的交易，交
易成本相对于每个交易主体都是存在的。当形成一种稳定的预期，也就是说当针
对某种类型交易的制度产生时，交易成本就在这种制度的范围内转化成了制度成

本。在巴泽尔看来，交易成本是“与转让、获取和保护产权有关的成本”（巴泽
尔，1989）。
那么，按照新制度经济学理论，征税过程是私人部门向公共部门让渡经济资
源私有产权的过程，是经济资源私有产权向公共产权转化的过程。这一过程会产

生交易成本。
最早提出税收成本观点的是亚当•斯密。他在《国民财富的性质和原因的研
究》中提出的最少征收费原则，即征收费用应该最少，这里的征收费用就是税收
成本的最初含义。关于税收成本，西方学者也有众多观点。结合中国税制的实

情，考虑到本书的研究侧重，本书认为税收成本是一种制度运行的交易成本，就
是征税人与纳税人按照税收制度这个契约进行交易时，征税人为取得收入，纳税
人为纳税所耗费的各种有形和无形的费用总和，具体又分为经济成本、管理成本
和遵从成本。

经济成本（economic costs），也称为效率成本（efficiency costs），也就是
超额负担。这种成本产生于因征税而引起的相对价格的变化，它会扭曲消费者和
生产者的选择，导致总产出的损失。比如在18世纪初，英国政府曾开征了窗户
税。这种税的开征最终使得有些纳税人为避免纳税而在征税时将窗户堵死，从而

减少了光线、通风等舒适感的享受，而政府也未从窗户税的开征中获益或获益很
少。这种效用损失就是效率成本，当然，实际上这种损失是无法计量或难以准确
计量的。

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