Page 150 - 税收管理数字化转型研究

税收管理数字化转型研究
Research on Digital Transformation of Tax Administration

管理成本（administrative costs）。这种成本的产生是由税务局等征税部门在
征收税款时发生的费用，也即管理及调整现行税制所发生的官方成本。在税收成
本的构成中，这项费用较纳税人纳税遵从成本而言是较直观的，它是包括税务机

关工作人员工资薪金、社会保险及退休金支出、住房费用、公务费、福利费、代
扣代缴手续费、税务机关办公用房、配套设施及办公经费，税收征收管理和税制
改革的其他费用等。
遵从成本（compliance costs）。这种成本产生于纳税人在履行纳税义务时

所花费的各种资源的价值。按照英国学者桑福德（Sandford）的话来说遵从成
本是纳税人在履行税法和税务机关规定的要求过程中发生的成本（Sandford，
1995）。按照中国学者认为遵从成本是指纳税人（自然人和法人）为遵从既定税
法和税务机关要求，在办理纳税事宜时发生的除税款和税收的经济扭曲成本（如

工作与闲暇选择的扭曲、消费或生产选择的扭曲）以外的费用支出（雷根强、沈
峰，2002）。对纳税人而言，遵从成本的形式主要分成货币成本、时间成本、心
理成本。
从税务部门本身存在的意义角度分析，国家（政府）委托税务部门进行征

税，是为了节约公共收入筹集成本。如果交易费用为零，则产权不论怎样界定都
不会影响资源配置的最优效率。但如果交易费用为正，产权的界定就可以对资源
配置效率产生重要影响。同理类推，税务机构如果提供公共产品的交易费用为
零，则税务机构不会产生；如果税收管理交易与税收限额交易的费用为零，则税

权如何配置都不会影响征税的最优效率状态。
可以设想如果每个公共服务部门都自己去筹集收入，虽然这可能符合受益原
则，对纯公共产品向每个公民收取公共资金，但会造成大量的重复劳动以及重复
机构和人员。因此政府组建专业化的税务机构，委托税务机构统一征税，发挥专

业化征税的高效优势，可以节约大量税收成本。
2.以降低税收成本为主要目标的税收管理制度优化
20世纪70年代初，美国经济学家从消费者个人偏好出发，创立T“优化税制
理论”，认为在较为复杂的税制模式中，只有当效率损失最小化与税收公平、福

利的社会分配达到均衡时，税制才能达到优化。亚当•斯密很早就在税收原则中
提出过行政管理成本最小的概念，从世界各国税收实践特别是发展中国家税制改
革和中国税制的演变来看，目前实现税制优化的最大症结之一是忽视税收管理，

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