Page 151 - 税收管理数字化转型研究

第四章 新制度经济学理论运用于税收管理的可行性分析

税制的超前性和税收管理落后性的矛盾使既定的税制目标常常落空。因此，不
少学者要求必须把税收管理纳入税制优化的研究范围，选择可操作的“有效税
制”。事实上，就各国的税制而言，如果推行的税制仅有对应的经济目标而缺少

可操作性，那么，这样的税制至少是一种不完善的税制。在任何国家，政府作为
向社会提供公共产品的管理者，都要通过建立相应的税收法规体系来决定各类纳
税人必须依法让渡给政府某些资源的品种与数量，而建立这一体系，首先要确定
的是税制的外部与内部标准。税制最重要的外部标准是经济增长、社会稳定与合

理分配等政策目标，而内部标准则主要是公平与便于管理。
税收管理目标是税收管理在一定时期内所要达到的理想状态或实现的期望
值。那么这种理想状态又应该是什么呢？从前面分析我们知道，从新制度经济学
的视角看，征税过程是私人部门向公共部门让渡经济资源私有产权的过程，是经

济资源私有产权向公共产权转化的过程，这种政府与纳税人产权让渡是一种广义
的交易，有交易就会有交易成本，这个交易成本等于效率成本+管理成本+遵从
成本，但是因为效率成本在税收实践工作中计量较为困难，因此通常交易成本是
指狭义的税收成本，也就是税收运行成本。科斯在《社会成本问题》中提出产权

制度的重要标准是交易费用标准。那么，优化税收管理就是要在运行成本（管理
成本和遵从成本）最小化的前提下，在既定税收制度约束下，设计有效的管理制
度，使非制度性税收流失（并非由于税收制度缺陷而造成的税收流失）最小化。
（1）仅从征税管理成本角度分析

我们知道，管理成本是征税部门进行征税所发生的费用，其中也包括了中央
与地方之间行政的或管理的交易。若从税务机构的整体来考察，管理成本可以从
以下三方面来衡量：
一是交易的确定性程度。交易成本与交易确定性成反比。也就是说，如果交

易确定性越高，征税过程中包括征税人之间的具体行为所花费的成本就越低。那
么交易确定性的高低是由什么来决定呢？如果税务单位及税务人员受规章制度的
刚性约束，又有明确的目标，彼此间沟通协调较为容易，这样在交易时的障碍较
少，交易成本就低。由此，笔者认为，交易确定性是由制度决定的。有了明确的

规章制度，交易确定性高，交易成本就低；反之亦然。
二是交易发生的频率。交易成本与交易频率也是呈反比关系。征纳之间或者
征税人之间若经常往来，会比较容易了解对方，相对来说会形成紧密关系，交易

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