Page 153 - 税收管理数字化转型研究

第四章 新制度经济学理论运用于税收管理的可行性分析

制度成本是指由于税收制度而使纳税人承担的遵从成本。税收制度涉及一个
国家的有关税收方面的所有法规和管理制度，纳税人为了学习这些制度，为履行
税收制度要投入人力、物力和财力，这增加了遵从成本。此外，税收制度本身也

可能存在不公平、不完善的地方，带来的遵从成本更大。实施成本是指税务机关
在从事具体税收征管活动时给纳税人带来的遵从成本。税务部门的税收管理效率
会很大程度地影响税收制度的执行效率和纳税人的遵从程度。比如在税收大厅标
示清楚的纳税流程、向纳税人免费提供纳税咨询并发放有关的宣传资料、实行信

息化一体化的办公方式等，这与没有提供税收服务所产生的遵从成本很不相同。
此外，政府乃至税务人员寻租问题也会给纳税人带来遵从成本。
（3）从税收管理成本与税收遵从成本关系角度分析
从社会的角度来看，政府会更关心税收的运行成本。特别是运行成本中的税

收管理成本，一直是政府采取税收措施的重要依据。一项政策可能会减少纳税人
的遵从成本，却增加了税务部门的管理成本。如果增加的收益不能减少由此带来
的成本，该政策的有效性值得商榷。
至于遵从成本与管理成本之间的关系，是非常复杂的。有些政策会同时增

加两者。例如增加纳税申报次数，都会增加税务机关和纳税人的负担。再如降低
税收起征点，会将更多的低收入群体纳入税网当中，增加税收管理工作，也会给
这些群体带来除税款之外的遵从成本；有些政策会同时减少两者。例如简化税制
或提高税收起征点。再如宽税甚少税种同多税种多减免相比，通常也意味着较低

的税收管理成本和税收遵从成本，因为后者往往包含许多分界点；有些政策会使
两者一增一减，例如，自我估税通常会降低税收管理成本但会提高遵从成本。反
之，丰富、优质的纳税人中介服务，由于能使纳税人更容易理解税制和迅速解答
纳税人疑问，所以会降低遵从成本，但会增加税收管理成本。政策制定的时候，

可能会带来两者的相互转化；有些政策可以单独使用，而不影响另外一方。例如
提高税收管理效率的措施可以降低税收管理成本，而不影响遵从成本，反之亦
然；私人部门效率的提高可以降低税收遵从成本而不影响税收管理成本。但是两
种成本之间具有高度的转换性。

由于这些相互关系的存在，所以政府在考虑税收政策的时候应注意到，旨在
降低税收管理成本和遵从成本的政策不应单独实施，目标应是税收运行成本的最
小化，使税收本身更具有效率。

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