Page 154 - 税收管理数字化转型研究

税收管理数字化转型研究
Research on Digital Transformation of Tax Administration

3.税收管理制度是正式制度、非正式制度和实施机制的统一
（1）税收管理制度包括正式制度、非正式制度和实施机制三个部分
新制度经济学家认为：“制度由正式规则（法律、宪法、规则）、非正
式规则（习惯、道德、行为准则）及其实施效果构成。”正式规则（Formal

Constraints）是指“确定生产、交换和分配的基础的一整套政治、社会和法的基
本规则”。这些规则的排序是：从宪法到成文法和不成文法，再到明确的规则，
最后到个别契约。它们共同约束着人们的行为。其中政治规则可以广泛地定义为

“政治团体的等级结构，以及它的基本结构和支配议事日程的明晰特征”。经济
规则则用于“界定产权，即关于财产使用，从中获取收入的权利，以及转让一
种资产或资源的能力”。正式规则的主要特征在于其具有强制性。非正式规则
（Informal Constraints）“来源于所流传下来的信息以及我们称之为文化的部分

遗产”，包括习俗、传统、道德伦理、意识形态等可以称为文化的东西。在非正
式规则中，意识形态处于核心地位，因为它蕴涵价值观念、伦理规范和风俗习惯
（人们的合法性意识、道德准则等属于意识形态的范畴）。意识形态在马克思那
里被称为“观念的上层建筑”，它是一个总体性的概念，包括许多具体的意识形

态。在《德意志意识形态》中，马克思指出，意识形态本质上是统治阶级的思
想。诺思则认为，人们通过意识形态了解自己所处的环境，建立起一种指导行为
的世界观。他强调指出，“至为重要的是，任何一个成功的意识形态都必须克服
‘搭便车’的问题，其基本目的在于促进一些群体不再按有关成本与收益的简单

的、享乐主义的和个人的计算来行事”，意识形态与正式规则模式关系最为密
切，它可以在形式上构成某种正式的规则的“先验”模式。实施机制是否健全是
判断制度的有效性的重要标准。离开了实施机制，任何制度尤其是正式规则就形
同虚设。当然，在通常情况下，正式规则或非正式规则总是与一定的实施机制相

配合，或者，其本身就已经包含了相应的实施机制。
制度的三个构成部分是相互依存、彼此结合的，并不是以完全独立的形态发
挥作用的。否则，制度难以发挥其应有的功能。
在新制度经济学家看来，虽然正式制度不完全等同于法律制度，但主要是指

法律制度，非正式制度不完全等同于道德信用，但主要是指信用制度或称为道德
制度。正式制度代表着制度的主流，受国家执法机关等国家强制性机构保护。非
正式制度往往是正式制度的基础。法律权威的实现一方面依赖于国家的强制力，

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