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税收管理数字化转型研究
Research on Digital Transformation of Tax Administration

增长和社会发展水平，如果不考虑非正式制度安排，正式制度的存在没有任何意
义。实际上，制度只能作为正式部分和非正式部分的整体来理解。同样地，税收
管理制度作为一种制度，是正式的税收管理法律制度和非正式的税收管理制度以

及实施机制的统一体。所有的制度安排，都是为更好地实现税收管理目标，有效
的税收管理制度可以大大地降低交易费用。具体包括：税收管理正式制度。由税
法、税收征管法、税收管理体制的规定中设立与分配。
税收管理非正式制度。作为税收管理非正式制度有两种：一是惯例；二是意

识形态、文化传承等。信用是道德范畴，是意识形态的东西。在中国，尽管税收
管理权高度集中，地方政府名义上可运用的税收管辖权很小，但在税法与税收政
策的实际执行中，在税率、税基、减免权等征收管理方面，却拥有广泛的自由裁
量权，而且税收收入大部分是由地方政府来组织征收的，从而使地方政府可以支

配远远大于理论上拥有的资源配置水平。如有些地方在商品市场建设方面，就采
用低税招商，以较低的税率吸引更多的税基，其结果是，那些能有效运用税收竞
争策略的地方，由于当地经济的发展速度加快，其税收总量并不一定下降。地方
财政竞争与中国以前高度集中的税收管理体制相比，它代表着各级政府自主理财

意识的复苏，它意味着中国财政分权已经使各级政府存在着潜在和现实的竞争，
这无疑是一种进步。真正按照市场竞争体制要求，完善分税制改革，推行财政分
权，进行行政体制改革，弱化上级政府的行政命令干预，推动地方政府的制度内
创新，使各级政府决策的经济结果内部化，将给予地方的各种权利用法律形式规

范下来，使地方既能够发挥各自的比较优势，又对自己的权责心中有底，能从一
个较长的时期来考虑地方的发展。在中国传统文化的影响下，中国税务人员利用
自由裁量权提供的机会，对亲近者提供税收优惠，对疏远者严格执法的现象，是
常见的，其后果是破坏了税法的公平原则。而在税收征管中出现的大量偷、骗、

逃税现象，也需要非正式约束作用。
税收信用是税制的非正式约束和内生变量。税收信用作为一种规范征纳双方
行为的道德意识范畴，蕴涵了税收价值信念、纳税的道德观念、涉税的风俗习惯
和税收文化及意识形态非正式约束的内容，是对税收法律正式约束的扩展、细化

和限制。
税收管理实施机制。本书认为，有效的税收管理是进行良性税收征纳关系
的构建，对现有制度的重构是为了更好地实现税收管理，目标。然而现实是纳税

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