Page 158 - 税收管理数字化转型研究

税收管理数字化转型研究
Research on Digital Transformation of Tax Administration

态、文化传承等。那么，税收信用制度是不是税收管理制度呢？信用是道德范
畴，是意识形态的东西，是精神的，不是物质的东西。信用制度属于非正式制度
是没有疑义的，但税收信用制度是不是税收管理制度呢？答案是明确的，原因有

二：首先，信用制度作为非正式制度可以有效地降低交易成本；其次，从税收管
理目标来看，是以交易成本最小化的前提，在既定税收制度约束下，设计有效的
管理制度，使非制度性税收流失（并非由于税收制度缺陷而造成的税收流失）最
小化。

税收流失就是一种由于信息不对称导致的交易成本，一方面同为征税部门，
中央各部门之间、中央与地方之间都在某种程度上存在着不同的利益考虑，会导
致政出多门和政策的不一致性，甚至政府及税务部门人员还出现寻租、腐败等败
德行为，在委托人和代理人之间出现分歧，往往为了小利益而损大利益，造成

税收流失；另一方面，征纳之间，税收流失是纳税人在追求自身利益的过程中为
自己谋取利益的一种表现。新制度经济学认为，人是具有机会主义倾向的，人在
追求自身利益的过程中会采用非常微妙隐蔽的手段把成本转嫁给别人。人的这种
机会主义行为倾向是人类社会各种制度产生的一个重要来源。制度可以在一定程

度上约束人的机会主义行为倾向。在现代市场经济条件下，政府作为提供市场不
能有效提供的公共产品的一种市场替代机制，居民向政府纳税，政府向居民提供
公共产品。因此居民依法纳税，政府管理国家，是一种政府与居民之间的交易关
系，是一种财政制度内的契约安排。偷、逃税、腐败等大量税收流失都是税收领

域失信的结果，是不履行契约的行为，所造成的税收流失就是一种交易成本。
现代经济生活中，税收失信成本偏低直接导致了偷、逃、骗税、腐败等现象
的泛滥。中国社会主义市场经济历史较短，与之相应的商品文化底蕴不够，信用
观念和意识淡薄，没有形成良好的社会信用风气。同时，在社会转型期，受各种

价值观激烈碰撞的影响，一些人的价值取向紊乱，道德规范失控。加上某些社会
不良风气的影响，人们看到的只是这些偷、逃、骗税、腐败等一些失信所带来的
利益，道德对其约束作用明显弱化。其次，这些偷、逃、骗税、腐败等税收失信
得不到应有的法律制裁。法律作为市场经济运行规则的最高维护者，直接规范了

社会每一个行为主体的具体行为，具有较强的权威性和约束力。虽然中国在加强
税收法治建设方面已经做了大量的工作，但从总体上看，由于税收立法不完备，
给失信违法者以可乘之机；另外，税收执法不严，违法者得不到法律的惩治或惩

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