Page 159 - 税收管理数字化转型研究

第四章 新制度经济学理论运用于税收管理的可行性分析

治力度偏小，风险成本低而所得收益高，从而使一些失信违法者有恃无恐，恶化
了税收信用环境。
①从信息不对称分析。从信息不对称角度看，失信分为两类：一类是隐藏

知识是指有些信息只有一方当事人知道，另一方不知道。简单地说，就是“说
谎”。经济学中，称为“逆向选择”；另一类是隐藏行动，简单地说，就是“欺
骗”，在经济学中，称为“道德风险”。信息不对称使得纳税人和征税人双方形
成博弈，一明一暗，纳税人可以根据征税人公开的税收政策和办税程序，利用

程序或政策上的漏洞和征税人的信息盲点，选择隐蔽的偷逃税手段进行偷税，
给征税人搜集纳税人真实纳税信息带来了极大的困难。税收信息不对称是导致
了纳税人税收失信的重要因素。此外，在税收管理实际工作中，要实现税收管理
的目标和功能，需要有一种权力体系来支持其存在和运转，出于规模经济效益及

降低交易成本等方面的考虑，上级组织有必要把公共权力赋予下级组织，甚至由
组织内的少数人掌管，这样就形成了一连串“委托一代理”关系。委托一代理问
题一般表现为委托人无法观察代理人的行为，如努力程度和是否存在机会主义行
为等，代理人利用其信息优势，可能做出与委托人利益相悖的行动。如果信息是

完全的，委托人可以很好地控制代理人的行为；但由于信息不完全，因而代理人
就有可能采取“隐藏行动”。税务系统亦如此，依照目前中国的税收征管体制，
税务官员在执行税收政策的过程中有一定的变通空间，其履行职责带来的不仅仅
是薪水，还有额外利益、灰色收入。这都是权力设租带来的额外利益，而与这种

额外利益相交换的是违纪乱法。权力设租是目前中国征税人税收失信的一个重要
原因。
②从外部效应分析。当一个当事人的行为直接影响另一当事人的环境时，我
们就说存在着外部效应。实际上，外部效应就是私人收益和社会收益、私人成本

和社会成本之间不一致的现象。当事人的守信行为可能会对其他当事人产生“正
面”影响，引起别人的效仿，结果有利于形成大家都守信的社会环境；反之，在
一定条件下，当事人的失信行为可能会对其他当事人产生“负面”影响，引起恶
性循环的社会效果。纳税人往往认为，偷逃税行为具有普遍性，并不是完全不能

触及的“禁区”，一旦逃税行为被查处，也会由于法不责众而只是承担较轻的处
罚，逃税行为利益大风险小。正是这种“不偷白不偷”的侥幸心理使得逃税现象
愈演愈烈。从社会的角度看，守信可以大大地节约交易成本，从而提高经济运行

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