Page 163 - 税收管理数字化转型研究

第四章 新制度经济学理论运用于税收管理的可行性分析

类减免税政策。与此同时，地区间税收征收损失率差距也很大，发达地区税收损
失率很高，这种地区间征收损失率差异的存在表明了地区之间税务系统的征税努
力程度与经济发达程度呈现负相关的关系。同时也表明，中国税务机构的运行效

率与对税务机构的考核制度有很大的关系。
（二）中国税收成本仍然偏高
如果说征税过程是私人部门向公共部门让渡经济资源私有产权的过程，是部
分经济资源私有产权向公共产权转化的过程。那么，这一过程会产生交易成本。

新制度经济学在研究人与人之间利害冲突时，是用“交易”这个概念来加以概括
的，即相互影响的行动。交易都有费用，其费用的大小取决于交易当时所处的制
度结构。税收制度的运行成本是征纳之间的交易成本。这种交易成本一般认为由
效率成本或经济成本（生产者和消费者由于征税而产生的效率损失）、征税成本

（管理成本）、纳税成本（遵从成本）构成，其中征税成本与纳税成本构成了税
收征管的执行成本。
税收管理的目标是降低税收成本，提高纳税遵从度。由此来看，税收成本
在税收管理中是一个关键的因素。中国的税收成本率均高于3个百分点，国家税

务总局在《2002—2006年中国税收征收管理战略规划纲要》中指出，全国80%-
90%的税务人员管10%~20%的税收收入，而10%~20%的人员管理着80%~90%的
税收收入，征税成本因此居高不下。另外，根据《中国税务报》2007年公布的一
份数据，中国征税成本已从1993年的3.12%上升到目前的5%~6%，而美国的税收

征收成本率为0.58%，日本为1.13%，加拿大为1.6%，英国为1.76%，澳大利亚为
1.07%。从人均征税额来看，以1995~2006年全国国税系统为例，2004年国税收
入17854.3亿元，人员371933人，人均0.048亿元；2005年国税收入21334.5亿元，
人员378974人，人均0.056亿元；2006年国税收A26188亿元，人员372582人，人

均0.070亿元。上海、北京、天津、浙江、广东等经济发达地区，人均纳税户较
多，税收成本较低。而1997年美国国税局仅10万人，收税1.7万亿美元，人均0.17
亿美元；日本国税局5万人，税收收入却相当于中国的8倍。从遵从成本来看。
1994—1995年度，澳大利亚共发生社会遵从成本约104.17亿澳元，占全部税收收

入的11.8%，占GDP的2.2%；1995年度美国联邦和州所得税遵从成本约为676亿
美元，占GDP的0.9%。近年来，中国学者对税收遵从成本也日渐重视，有人测算
得出2003年中国税收遵从总成本约1200亿元。由此可见，中国税收成本偏高的情

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