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税收管理数字化转型研究
Research on Digital Transformation of Tax Administration

形不容乐观。
全国31个省（区、市）税务局人均税收额、人均纳税户对比情况看，上海、
北京、天津、浙江、广东等省市排在前列说明越是经济发达地区，人均纳税户较

多，税收成本较低，所占人力总数较少，但是税务人员人均个人收入明显高于其
他地区，说明人力成本上升。
（三）税收管理制度亟待完善
新制度经济学认为，制度提供的一系列规则由社会认可的非正式约束、国

家规定的正式约束和实施机制三个部分构成。正式约束主要包括政治规则、经济
规则和契约；非正式约束主要包括道德观念、风俗习性、意识形态等因素。从历
史上看，在正式约束形成之前，人们之间的关系是依靠非正式约束来制约的。同
时，在新制度学派看来，衡量一个国家制度是否有效，除了看这个国家制度本身

是否完善以外，还要看制度的实施机制是否健全，离开实施机制，制度就形同虚
设。目前中国在税收管理制度上存在着正式制度供给不足、非正式制度缺乏、税
收实施机制不完善等问题。税收管理制度亟待进一步完善。
1.正式制度供给不足

首先，当前中国税收法律立法级次偏低。目前所执行的税法中，由国家立
法机关即全国人大及其常委会所制定的严格意义上的法律只有《企业所得税法》
《个人所得税法》和《税收征管法》，其他都是以“暂行条例”等形式出现的行
政法规和大量的部门规章，偏低的法律级次既不符合税收法定原则，又影响税法

的法律效力，很难让税务机关人员完全做到有法可依。其次，目前中国在税收实
体法上基本是一种税对应一个税法（法规），但是随着经济形势变化，有一些新
的税源已出现，但没有相应的法律出台，比如说环保税、社保税，这些税种的法
律制度尚未制定，因此这些税种均无法开征。最后，税务机关对税务犯罪活动没

有独立的侦查、检察、审判等权力，而是基本上依靠公、检、法机关执行，没有
建立真正的税务司法保障体系。《税收征管法》的有些规定不够明确，对税务违
法案件处罚力度不够。由于规定的弹性，如50%以上5倍以下的罚款的规定，使
偷逃税者容易钻漏洞，加大了执法的随意性。现实中偷漏税行为非常普遍，而真

正受到法律严惩的案例却非常少。目前在对税收违章行为处理上，往往遵循“教
育为主、惩罚为辅”的指导原则。这种把惩罚作为一种教育手段而非法律手段的
“软柿子”做法，不仅达不到教育目的反而助长其偷逃税行为。即使对已查获的

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