Page 165 - 税收管理数字化转型研究

第四章 新制度经济学理论运用于税收管理的可行性分析

偷逃税案件往往也是“以补代罚”“以罚代刑”，对偷逃税者处罚不力则会激发
其他纳税人的不满与效仿。纳税人在趋利从众心理作用下，偷逃税行为广泛蔓
延。同时偷逃税者存在侥幸心理，认为偷逃税风险成本不高，所以造成税款在这

种侥幸心理中流失，使偷逃税的主观动机演化为现实的偷逃税行为。
2.非正式制度欠缺
非正式制度是人们在长期交往中逐步形成的，具有持久的生命力并构成代代
相传的文化的一部分。在正式制度制定之前，人们之间的关系主要靠非正式制度

约束来维持。实际上，真正靠正式制度约束的部分占整个约束的少部分，人们生
活的大部分空间仍然由非正式制度来约束。按照柯武刚、史漫飞对非正式制度的
理解，非正式制度是指社会公认的社会规则和内部实施的行为规范，主要包括道
德观念、风俗习性、意识形态等因素。非正式制度的显著特点就是缺乏强制性。

税收信用的缺失、公民纳税意识普遍不高的现象在中国长期、普遍存在，纵观中
国传统计划经济时期，由于受“非税论”思潮影响，财政收入主要来源于国有经
济单位上缴的税利，而且以利为主，如1978年其上缴税利占财政收入的比重分别
为35.8%和51%，这种国民收入分配方式，使广大公民产生一种误解，即税或利

都是各经济单位缴的，与个人无关。在这一历史时期，农副产品低价统购与城市
职工低工资标准，实质上是农民和城市职工向国家履行纳税义务，称之为“暗
税”。处于这种人为的“暗税”环境下的公民，税收法制观念淡漠，缺乏纳税意
识也在情理之中。进入市场经济后，随着国民收入分配机制的转换、税收制度的

相应变革、工资制度的适时改革，对于长期生活在“暗税”环境中的公民来说，
按照“路径依赖”原理，旧有的传统习俗、道德伦理和观念意识形态仍在继续发
生作用，纳税人纳税意识的完善建立，仍需一个过程。中国经济景气监测中心公
开发布的对北京、上海、广州三大城市700余位居民的纳税调查结果显示：51.6%

的人承认只交纳了部分个人所得税或完全未交纳个人所得税。其中，13.8%的未
足额纳税人表示不知道纳税是怎么回事。可见，中国目前纳税人自觉纳税的良好
意识还未形成。
从文化氛围来看。中国五千年的传统文化形成了中国特有的“人情关系”，

这种人情味弱化了理性和公德心。因为中国是一个以家族为本位的社会，人与人
之间的关系是基于身份确定的，即在血缘或亲属关联着的社会关系里，人们相互
间以“亲人”目之，并以“亲人”待之，献出殷勤与关怀，充满一片人情味，

·151·