Page 167 - 税收管理数字化转型研究

第四章 新制度经济学理论运用于税收管理的可行性分析

则可能会被朋友圈、亲友圈孤立，从而失去在社会交往活动中的面子、人情和关
系。这种利用社会角色所控制的社会资源来提升个人地位的做法，利用国家权力
所赋予的职责去换取个人好处的做法，只有在特定的社会环境和特定的经济体制

环境下才能发生。这种充满人情味的人际关系不同于西方国家基于契约的人际关
系，这种人情味有时成为一种压力，导致个别官员和执法人员徇情枉法。例如南
方某大城市曾奖励过两名对国家做出了突出贡献的教授，每人奖金100万元。这
本是一件尊重人才的好事。但是该市在宣布这一重大决定的同时宣布每人奖励的

100万元免交个人所得税。这件事让人们大吃一惊。作为一个政府官员并没有权
利破坏税法，免除税收。两位教授要得到这100万元合法收入的途径只有两条，
或是由市长或政府基金代缴，或是从奖金中按规定扣除个人所得税。
3.税收实施机制不完善

新制度经济学认为，经济活动存在着复杂交换，交换品具有许多有价值的特
征，衡量成本很高，实施不可能自动进行，欺骗、违约行为会阻碍复杂交换的实
现，因此必须建立制度为合作者提供足够的信息，监测对契约的偏离状况，通过
强制性的措施保证契约的实施，税收实施机制就这样应运而生。根据经济机制理

论，笔者认为，税收实施机制是提高纳税人纳税遵从，实现税收管理目标的一系
列规则制度设计。税收实施机制关键要能有效地解决税收管理中的信息和激励问
题。但从中国现行的税收实施机制来看，还存在不足，特别是由于信息不对称限
制了有效的税收实施机制。

所谓信息不对称，是指在参与博弈的各方中间某些方面拥有的信息，其他方
并不拥有。研究信息不对称条件下税收管理实施机制的设计，有效地解决税收管
理中的激励问题，就必然要涉及新制度经济学中的重要模型——委托代理模型。
经济学中的委托一代理关系泛指任何一种涉及非对称信息的交易，交易中有信息

优势的参与者是代理人，信息劣势的参与者是委托人，委托人与代理人的矛盾是
通过委托一代理合同来解释的。
由于税务机关的信息来源比较单一，绝大多数是依赖于纳税人申报，方式主
要有税务登记、纳税申报、税务检查等方式。这样看来，信息获取的主动权仍然

掌握在纳税人手中。中国目前征管技术手段落后、征管制度改革不到位，纳税人
为谋求自身利益，有时故意隐瞒信息，甚至对纳税申报表进行技术处理，使得征
税部门应收没有尽收，造成税收流失。

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