Page 169 - 税收管理数字化转型研究

第四章 新制度经济学理论运用于税收管理的可行性分析

能够为政府取得充足的税收收入，满足政府支出的需要，因此在税种选择、
税基宽窄、税率确定以及征税方式、方法的选择方面，都要考虑到税制能够保证
政府收入目标的实现。能够促进收入的公平分配，税制应体现纵向公平和横向公

平的原则，确保公平竞争，并避免差距过分悬殊。能够成为政府宏观经济政策的
有效载体，促进资源的有效配置，能够成为经济稳定和经济增长的推动力。纳税
遵从度较高，公民主动纳税意识强，便于税务机关有效地实施管理，能够准确有
效地掌握纳税人的有关信息，有较低的税收管理成本和较少的税收流失。税制管

理优化既要从管理实际出发，符合当前的管理能力和技术手段，同时便于管理中
的具体操作和实施。
（二）从纳税人的角度看
较低的税负水平。税收管理优化应充分考虑纳税人的轻税愿望，将税负限

定在纳税人可以承受的幅度内。方便的纳税方式和较低的纳税成本。税收管理制
度规定应简洁、明确、易懂，纳税方式、方法的选择应方便、简便，便于纳税人
纳税和减少纳税人的纳税成本。所有纳税人具有相同的税收待遇，税制必须公
平。税制应为纳税人创造公平的税负环境，税收公平是税制得以有效实施的重要

前提。
（三）中国税收管理目标的界定一基于新制度经济学视角
从理论上来说，随着征收成本的增加，税收收入会随之增加，税制执行程度
也逐渐提高。但是，由于征税机构管理资源的约束，不可能无限地增加管理成本

来提高税制执行程度。同时，在一定的税收管理能力和水平条件下，当税制执行
程度达到一定水平时，再增加管理成本，税制执行程度并不会再提高，其与税制
的完全执行之间仍然存在着一定的差距。
从纳税人角度就是要通过税收管理去促使纳税人自觉依法纳税，提高纳税遵

从度。在某种意义上可以说，实现全部纳税人的自觉依法纳税是税收管理的终极
目标。税收专家卡路斯•西尔瓦尼认为：“税收管理的目标是培养纳税人自愿依
法纳税的习惯，惩罚逃税者或催促拖欠税款者按时纳税，这本身并不是税收管理
的目的。”

新制度经济学理论提供的是一种分析范式，是将其理论精髓用于指导税收管
理实践。它毕竟不同于一般管理的惯常，有很明确的目标。但其核心理论所要表
达的理念是通过明确的产权制度的构建，降低由人类行为的不确定性的程度，而

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