Page 97 - 现代财务管理与审计

第三章 信息系统审计

②被审单位计算机系统的文档资料不完善，其他资料又不足以能够进行充实
和完善。
③被审单位不能提供详细的审计线索或者审计线索不完善，甚至中断，审
计人员无法实施既定的审计程序。例如，会计凭证不能全部提供、会计账簿没
有完全记录、会计报表没有充分反映等。这就需要对计算机系统的处理过程进行

审查。
4. 通过计算机审计的具体做法
审计人员运用通过计算机审计的方法时，一般侧重于对计算机系统运行程序

的测试。在审计实务中，这种方法可应用于符合性测试，也可应用于实质性测试。
（三）利用计算机审计
1. 利用计算机审计的含义
利用计算机审计也称计算机辅助审计，是指审计人员在审计过程中，将计算

机系统内部的数据文件作为审计的直接对象，以计算机硬件和软件作为审计工具，
利用审计软件来实施审计程序，完成审计工作。
利用计算机审计与通过计算机审计密切相关，也可以说，前者是后者的延伸
和发展。因为通过计算机审计的方法往往也要利用计算机的硬件和软件。利用计

算机审计的方法是运用审计软件，既可审查会计信息系统，又可审查手工会计系
统。它不仅对计算机打印输出的各种资料进行审查，而且还能对计算机系统的数
据文件进行审查，以确定这些会计信息的真实性、合法性和准确性。
2. 利用计算机审计的实施要点

利用计算机审计的方法大多是进行数据文件的实质性测试，也是对数据文件
直接进行审查，其内容主要包括两个方面：一是测试账户余额和发生额，看其是
否正确，是否真实，是否做到账证相符、账账相符、账表相符，是否符合一般会
计原则等；二是分析审核所提供的综合会计信息是否准确可靠。

审查数据文件时，一般采用抽样审计的方式，在总体中抽取一定的样本，进
行重点测试，抽样标准主要有以下几点：一是选取数据文件中数额大或者发生频
繁的业务记录，作为测试对象，这样会更有代表性；二是对于一些容易出现问题
的敏感性账户，作为选取的重点；三是抽样时，一般采用统计抽样，这样可避免

一些主观因素。
审查数据文件的具体方法是运用审计软件。审计软件有通用和专用两种。

85