Page 55 - 企业破产程序中的会计证据链构建与实务操作

第二章 企业破产会计理论体系重构

事件，如新冠疫情的暴发，对全球经济和企业经营产生了深远的影响。疫情期间，
为了防控疫情，各国政府采取了封锁、隔离等措施，导致企业的生产活动受到限
制，供应链中断，市场需求下降。许多企业面临着订单减少、资金周转困难、员

工无法正常上班等问题，经营状况急剧恶化。一些中小企业由于抗风险能力较弱，
无法承受疫情带来的冲击，不得不倒闭破产。战争等不可抗力事件会破坏企业的
经营环境，导致市场不稳定，企业的投资和经营决策受到严重影响。企业可能会
面临原材料供应中断、物流运输受阻、市场需求下降等问题，从而危及持续经营。

例如，在伊拉克战争期间，当地的许多企业由于战争的破坏和社会动荡，无法正
常经营，纷纷倒闭。即使是一些在战争中没有直接受到影响的企业，也由于战争
导致的经济衰退和市场不稳定，面临着经营困难和持续经营的风险。

二、持续经营假设崩塌对传统会计范式的冲击

（一）对会计确认的冲击
1. 权责发生制的局限性凸显
在传统的持续经营假设下，权责发生制是会计确认的核心基础。它强调收入

和费用应当在其产生的期间进行确认，而不论款项是否实际收付。这种确认方式
在企业正常经营状态下，能够较为准确地反映企业的经营成果和财务状况，使各
期间的收入和费用得到合理的配比，为财务报表使用者提供具有相关性和可比性
的会计信息。

当持续经营假设崩塌，企业面临破产清算或财务困境时，权责发生制的局限
性便会显著凸显。在收入确认方面，按照权责发生制，企业在销售商品或提供劳
务后，只要满足收入确认条件，即使款项尚未收回，也会确认为收入。在企业经
营状况良好时，这种方式能够合理反映企业的经营业绩。在持续经营假设崩塌的

情况下，企业可能面临大量应收账款无法收回的风险，这些已确认的收入实际上
无法实现，导致财务报表中收入虚增，无法真实反映企业的实际财务状况。例如，
某企业在破产前签订了一份销售合同，按照权责发生制确认了一笔大额收入，但
由于客户财务状况恶化，在企业进入破产程序后，该笔应收账款无法收回，使得

企业原本确认的收入成为泡影。
在费用确认方面，权责发生制下，企业会将一些费用按照受益期间进行分摊。
对于固定资产的折旧、无形资产的摊销等，会在其预计使用年限内进行分摊。在

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