Page 57 - 企业破产程序中的会计证据链构建与实务操作

第二章 企业破产会计理论体系重构

债务需要优先偿还，从而优化破产清算的流程，提高清算效率。
（二）对会计计量的冲击

1. 历史成本计量属性的失效
历史成本计量属性是传统会计计量的重要基础，在持续经营假设下，企业的
资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出
的对价的公允价值计量；负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的
金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要

支付的现金或者现金等价物的金额计量。这种计量方式在企业正常经营过程中，
具有客观性、可验证性等优点，能够为财务报表使用者提供较为稳定和可靠的会
计信息 。
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当持续经营假设崩塌，企业面临破产清算时，历史成本计量属性的局限性便

暴露无遗。在破产清算情况下，企业资产的主要目的是用于变现偿债，此时资产
的现时价值和可变现能力成为关键。而历史成本反映的是资产取得时的原始成本，
无法反映资产在当前市场环境下的实际价值。例如，某企业在几年前购置了一批
固定资产，如机器设备，按照历史成本计量，这些设备的账面价值为 1000 万元。

由于技术进步和市场变化，这些设备的市场价值大幅下降，可能仅能以 300 万元
的价格在二手市场上出售。在企业面临破产清算时，以历史成本计量的 1000 万
元账面价值无法真实反映这些设备的实际偿债能力，会导致企业资产价值虚增，
使财务报表使用者对企业实际可用于偿债的资产规模产生误判。

对于一些特殊资产，如无形资产，历史成本计量的缺陷更为明显。企业的专
利技术、商标权等无形资产，其价值可能随着市场竞争、技术创新等因素发生巨
大变化。若企业拥有的一项专利技术，取得时的成本为 500 万元，但随着行业技
术的快速发展，该专利技术的市场价值可能已经大幅降低，甚至趋近于零。在持

续经营假设崩塌时，仍按照历史成本计量该专利技术，会严重高估企业的资产价
值，影响债权人对企业资产质量和偿债能力的判断。
在负债计量方面，历史成本计量同样存在问题。在企业破产清算时，负债的
清偿价值可能与按照历史成本计量的金额不同。某些或有负债，在持续经营假设

下可能按照预计负债的金额进行计量，但在破产清算时，其实际清偿金额可能因

a 张砚东 . 现代企业破产会计制度与清算审计 [M]. 北京 : 中国商业出版社 ,2019.

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