Page 67 - 企业破产程序中的会计证据链构建与实务操作

第二章 企业破产会计理论体系重构

破产清算时具有重要应用价值。企业的库存商品，在面临破产清算时，其价值主
要取决于市场上的可变现能力。采用可变现净值计量，能够根据当前市场的销售
价格、销售费用等因素，准确计算存货的可变现净值，避免高估存货价值。若企

业库存的一批商品，由于市场需求变化和产品更新换代，其市场售价下降，采用
可变现净值计量可以根据实际情况，合理确定存货的价值，为资产处置和债务清
偿提供准确的财务信息。
在持续经营假设崩塌后的会计计量中，多种计量属性应根据资产和负债的特

点、市场环境以及会计信息使用者的需求，相互配合、协同使用。对于一项复杂
的资产组合，可能需要综合运用多种计量属性来全面反映其价值。对于一家拥有
多种资产的企业，其固定资产可以采用历史成本计量并计提折旧，同时在必要时
采用公允价值进行评估，以反映其市场价值的变化；对于存货，可以采用成本与

可变现净值孰低计量，确保存货价值的准确性；对于金融资产，则根据其分类采
用公允价值计量。通过多种计量属性的协同作用，能够提供更丰富、全面、准确
的会计信息，满足不同利益相关者在企业破产清算等特殊情况下的决策需求。
（三）会计记录：以三式簿记为主体的多式簿记应用

1. 三式簿记的原理与特点
三式簿记是由日本会计学家井尻雄士提出的一种创新的会计记录方法，它突
破了传统复式簿记的局限，为会计记录带来了新的视角和方法。三式簿记基于三
种基本要素：资产、负债和所有者权益，通过三张报表来全面记录企业的财务状

况和经营成果。与复式簿记仅从资产和权益两个维度记录经济业务不同，三式簿
记增加了一个新的维度，如时间维度或原因维度，使得会计记录更加全面和深入。
三式簿记采用复式记账法，通过借贷记账法记录每一笔经济业务，确保会计
信息的完整性和准确性。在传统复式簿记中，每一笔经济业务都要在两个相互关

联的账户中进行等额记录，遵循“有借必有贷，借贷必相等”的原则。三式簿记
在此基础上，进一步细化了经济业务的记录，使得经济业务的因果关系和时间顺
序更加清晰。在记录一笔销售业务时，不仅要记录销售收入和应收账款的增加，
还要记录销售业务发生的时间以及导致销售发生的原因，如市场推广活动、客户

需求等。这样，通过三式簿记，企业可以更全面地了解经济业务的全貌，为管理
决策提供更丰富的信息。
三式簿记能够更清晰地反映经济业务的因果关系。在传统复式簿记中，虽然

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