Page 82 - 现代财务管理与审计

Modern Financial Management and Auditing
现代财务管理与审计

是否有效。审计人员通过运用符合性测试，研究和评价被审单位内部控制系统的
运行状况，并以此为依据来确定实质性测试的性质、范围和时间。
为了达到上述要求，就要适当选定符合性测试的策略。经过对内控制度的符
合性测试，可以为下一步的实质性测试提供审计线索和审计范围。如果内部控制

制度的可信赖程度尚高，则执行实质性测试的范围就小；如果内部控制制度的可
信赖程度低甚至不可信赖，则执行实质性测试的范围就大。例如，通过对被审单
位存货的内控制度的符合性测试，若认定其实行永续记录，控制政策完善，管理
手续健全，核算制度规范，那么，对其执行实质性测试就不需要很大的范围。

（二）实质性测试
实质性测试目的是通过必要的数据测试，对能否实现特定的目标向管理者提
供最终的保证或不保证。实质性测试是形成审计意见和审计结论的依据。它通过
对被审单位有关涉及数额或货币值的经济业务事项，及财务会计报告的数额和账

户余额进行审查，以确定这些数额是否合法，是否正确。它是审计工作基本程序
中不可缺少的重要环节。
实质性测试的总体目标是验证被审单位的数据处理是否正确。通过对交易和
事项的详细测试或分析性复核，以获得审计期间交易和事项完整、准确或存在的

审计证据。如为评价会计信息系统实体资产的安全性，审计人员要查看防火及防
盗等设施的存在性及可靠性；为评价系统处理功能是否正确有效，审计人员可把
预先设计好的测试数据，交给系统进行处理，并将处理结果同预期结果加以比较
分析；为评价系统的效率，审计人员要审查系统的响应时间，以确定是否在可接

受的范围之内。另外，审计人员通过运用实质性测试，可以核对账账、账证、账
卡、账表是否相符；可以清点实物，看其账实是否相符；可以取得第一手的审计
证据，为发表审计意见提供可靠依据。
在具体进行实质性测试时，可利用审计软件从事务日志中选取样本进行评价。

日志文件的记录是对系统运行情况最全面、详尽和真实的反映，它为审计提供了
重要的线索。因此应将操作系统、数据库管理系统及应用系统的日志文件作为重
点进行审查分析。
需要指出的是，在某些情况下，审计人员可以不进行符合性测试，就直接进

行实质性测试。例如，当发现被审计单位的内控制度不存在，或者内控制度虽然
存在，但并未有效运行时，就可以直接进行实质性测试。

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