Page 78 - 现代财务管理与审计

Modern Financial Management and Auditing
现代财务管理与审计

①根据审计的目的和要求，确定被审程序。
②了解该程序所涉及文件记录的格式、文件类型、数据处理步骤和计算规则、
输入输出的格式和内容，输入、处理、输出控制措施等。
③编制审计模拟程序。

④分别用被审程序和模拟程序处理实际业务数据。
⑤对处理结果进行比较分析，并对被审程序的处理和控制功能作出评价。
平行模拟法能独立地处理实际数据，不依赖于被审单位的人力和设备，因此，
审计结果较为准确，但是开发模拟系统难度较大而且成本较高，另外，审计人员

首先要证明模拟程序是正确的，这也是一个额外的困难。
7. 嵌入审计程序法
嵌入审计程序法，是指在被审电算化会计信息系统的设计和开发阶段，在被
审的应用程序中嵌入为执行特定的审计功能而设计的程序段，这些程序段可以用

来收集审计人员感兴趣的资料，并且建立一个审计控制文件，用来存储这些资料，
审计人员通过对这些资料的审核来确定被审程序的处理相控制功能的可靠性。
在实际使用中，审计程序主要有两种，一种是不经常起作用的，只有审计人
员在执行特定的审计任务才激活的审计程序。例如，在应收账款核算程序中嵌入

的给债务人打印审计函证书的审计程序段，这种审计程序平时不起作用，只有在
审计人员要打印审计函证书时才使用。另一种是在被审程序中连续监控某些特定
点上的处理的程序。当实际业务数据输入被审系统，由被审程序对其进行处理时，
审计程序段也对程序进行检查，如果符合某些条件，则将其计入审计控制文件中，

审计人员可以定期或不定期地将审计控制文件打印输出，以便对被审程序的处理
和控制功能进行评价，或对系统处理的业务进行监控。例如，在现金核算过程中，
审计人员要检查被审单位有无违反现金管理制度，可嵌入审计程序段，该程序段
检查每笔现金收付业务是否超出范围和限额，若超出，则把这笔业务计入审计控

制文件中。通过检查审计控制文件，可发现被审单位违反现金管理制度的情况。
又如，在某单位的工资核算程序中，程序计算出每一个职工的实发工资额后检查
该职工的工资额有无超出规定的限额，若超出，将其打印输出，供会计主管审核，
审计人员现要审核该工资核算程序对实发工资限额检查是否有效，可在被审程序

插入一段程序对超出限额的实发工资写入审计控制文件中，定期将审计控制文件
打印输出并与被审程序的打印输出结果进行核对，以查明被审程序该项控制的有

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