Page 277 - 经济转型与金融发展新视角

第七章 企业内部财务审计

查企业财务报表的格式是否符合规定。近年来，国家对企业财务报表的格式进行

了多次调整，新增了部分会计科目，对部分会计科目进行了分析，对一些会计科
目的位置和项目说明也做了调整。所以，内审部门首先要审查报表格式的正确和
完整；其次，内审部门要核实报表数据的真实性。通过核查会计凭证、往来询证

等技术和方法，核查重要财务数据的正确性和真实性，尤其要重点关注当期发生
额较大、环比同比波动较大的财务数据，利用多种审计方法对这些重要财务数据

进行深入的审查分析；最后，内审部门要善于利用现金流量表，审计监督企业创
造净现金流量的能力。审计人员可以通过现金购销比、营业现金回笼率、给付职
工现金比、资金来源比例、固定付现费用支付比率等比率，分析企业是否存在产

品积压、营业萎缩、虚盈实亏、人力资源浪费、收入分配偏差较大、企业负债过
高、投资失控等问题。
（3）监督审查会计政策变更

会计政策，是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处
理方法。内审部门在监督审查企业会计政策变更时，应通过审查财务会议记录，
全面掌握会计政策变更的决策过程，分析会计政策变更的恰当性和合理性，客观

评价会计政策变更后财务信息的相关性和可靠性。比如，内审部门要监督审查企
业是否通过改变固定资产折旧政策，在效益好的时候提高折旧率、在效益差的时

候降低折旧率来影响当期利润。要监督审查企业是否通过“潜亏挂账”将长期应
收款、在建工程、长期待摊费用等低效、不良资产长期挂账不提减值，从而虚增
资产和利润。要监督审查企业是否通过调整期初与期末存货的计价方法，操纵报

表利润。
（4）监督审查非货币性交易和关联方交易的合法性

非货币性交易和关联方交易是企业交易中很特殊的两类交易，它们的共同点
都在于交易定价的非市场化，很容易出现舞弊和利益输送。内部审计部门在监督
审查非货币性交易时，可以通过审查重要会议记录，分析非货币交易的合同和条

款，评估非货币性交易的合规性和合法性。通过审查相关会计凭证，评价财务部
门是否严格非货币性交易准则进行了确认和计量。在监督审查关联方交易时，内

审部门要认真搜集和核查关联交易的证据和资料，对交易中的关联方进行明确，
获取相关的交易声明书；审查大额往来款和担保，分析关联方的偿还能力。针对

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