Page 262 - 经济转型与金融发展新视角

经济转型与金融发展新视角
New Perspective of Economic Transformation and Financial Development

五是检查不涉及当期现金收支但对企业财务状况或未来现金流量产生影响的

重大投资活动、筹资活动（如以长期投资、偿还债务等）是否在现金流量表附注
中加以说明。
（四）合并报表
1.检查合并报表编制的基础

即审核：合并报表内容的全面、完整性；子公司提供资料的完整性（包括子
公司会计政策差异、母子公司往来业务、债权债务、投资资料，子公司利润分
配、股权变动资料）；母子公司决算日和会计期间的一致性；母子公司之间会计

政策的一致性；母公司对子公司投资的会计核算处理的正确性。
2.检查确认合并报表范围
根据母公司的长期投资账和表明母公司与子公司之间投资与被投资关系的批
准文件，确实属于合并范围的企业。对于应合并而未合并的子公司，要查明因何

种原因未将其纳入合并范围；对于不应合并而进行了合并的企业，要查明母公司
是否存在未经批准而收购（转让）股份等情况。
3.检查企业集团内部经济往来情况

即检查母公司提供的有关经济往来的资料是否完整，并通过核对合并报表的
抵销关系，验证合并报表的真实性。
第一，检查母公司对子公司投资收益的处理是否按会计制度规定采用权益法

进行核算，少数股东权益是否予以正确反映。母公司对子公司权益性资本投资项
目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额是否相抵销。
第二，检查子公司与母公司之间以及子公司之间发生的债权债务的相互抵销

情况。根据有关资料，核实债权债务是否真实存在；检查母公司是否按程序和规
定将核对一致的债权债务进行抵销，对债权债务不一致的情况逐项核对，确定应
否抵销及抵销多少；检查内部应收账款所计提的坏账准备是否与管理费用进行了
抵销，抵销金额是否正确。

第三，检查未实现内部销售利润的相互抵销是否正确。在检查原始资料的基
础上抽查部分抵销分录，用以查证母公司将母、子公司以及子公司间的内部销售
和未实现利润抵销的正确性和真实性。

4.检查集团公司是否编制完整的抵销会计分录
运用规定的抵销程序编制分录进行测试，看是否存在已进行汇总而未编制抵

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