Page 185 - 企业破产程序中的会计证据链构建与实务操作

第四章 破产程序中的财务战略设计

（三）清算费用与损失扣除环节的税务套利空间
1. 清算费用的不合理列支
在破产清算过程中，清算费用的列支范围和标准有明确的规定。但一些企业

可能会将与破产清算无关的费用列入清算费用，或者虚增清算费用的金额，以减
少应纳税所得额。例如，将企业正常经营期间的费用计入清算费用，或者支付高
额的不合理的中介服务费。
2. 资产减值损失的不当确认

企业在破产清算前，可能会对资产进行不当的减值测试，高估资产减值损失，
从而减少应纳税所得额。或者在破产清算过程中，对资产减值损失的确认不符合
税法规定的条件和程序，实现税务套利。

3. 以前年度亏损弥补的税务套利
根据税法规定，企业在破产清算时可以用以前年度的亏损弥补当年的应纳税
所得额。但一些企业可能会通过伪造以前年度的财务报表、虚增以前年度亏损等
方式，扩大亏损弥补的金额，从而减少应纳税额。
（四）税收优惠政策利用环节的税务套利空间

1. 滥用税收优惠政策
一些破产企业可能会利用税法中的税收优惠政策进行税务套利。例如，故意
符合某些税收优惠政策的条件，或者对税收优惠政策的适用范围进行扩大解释，
以享受不应享受的税收优惠。

2. 税收优惠资格的不当获取
企业可能会通过提供虚假材料、隐瞒真实情况等方式，获取税收优惠资格，
从而在破产清算中享受税收优惠，减少应纳税额。
3. 税收优惠期限的违规操作

对于有时间限制的税收优惠政策，企业可能会通过违规操作，延长税收优惠
的期限，或者在不符合优惠期限的情况下享受税收优惠。

三、破产清算中税务套利的反制设计原则

（一）合法性原则
反制设计必须严格遵循税收法律法规的规定，确保反制措施的合法性和有效
性。不能为了反制税务套利而违反法律规定，否则可能会引发新的法律问题。

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