Page 87 - 企业破产程序中的会计证据链构建与实务操作

第二章 企业破产会计理论体系重构

允价值 80 万元的差额 20 万元确认为债务重组利得，计入当期损益；丁公司则将
该固定资产按公允价值 80 万元入账，重组债权账面余额 100 万元与固定资产公
允价值 80 万元的差额 20 万元，若之前已计提减值准备 5 万元，则先冲减减值准

备 5 万元，剩余 15 万元确认为债务重组损失，计入当期损益。
会计科目使用：债务人在债务重组中确认的债务重组利得，一般计入“营业
外收入——债务重组利得”科目；债权人确认的债务重组损失，计入“营业外支
出——债务重组损失”科目。以资产清偿债务时，债务人转让资产的账面价值与

其公允价值之间的差额，根据资产的性质不同，分别计入不同科目，如存货转让
的差额计入“主营业务收入”“主营业务成本”等科目；固定资产转让的差额先
通过“固定资产清理”科目核算，最终将“固定资产清理”科目的余额转入“资
产处置损益”等科目。债务转为资本时，债务人应将债权人放弃债权而享有股份

的面值总额确认为股本（或实收资本），股份的公允价值总额与股本（或实收资本）
之间的差额确认为资本公积，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的
差额，确认为债务重组利得，计入“营业外收入——债务重组利得”科目；债权
人应将因放弃债权而享有的股权按公允价值计量，重组债权的账面余额与股权公

允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入“营业外支出——债务重组损失”
科目。例如，戊公司将所欠己公司的债务 100 万元转为资本，己公司享有戊公司
股份的面值总额为 50 万元，股份的公允价值总额为 80 万元，戊公司应将债务账
面价值 100 万元与股份公允价值总额 80 万元的差额 20 万元确认为债务重组利得，

计入“营业外收入——债务重组利得”科目，同时将股份公允价值总额 80 万元
与面值总额 50 万元的差额 30 万元确认为资本公积；己公司将因放弃债权而享有
的股权按公允价值 80 万元计量，重组债权账面余额 100 万元与股权公允价值 80
万元的差额 20 万元确认为债务重组损失，计入“营业外支出——债务重组损失”

科目。
这些准则规定具有显著的合理性：公允价值计量属性的运用，能够更准确地
反映债务重组交易的实质和经济价值，使财务报表提供的信息更具相关性和可靠
性，有助于投资者、债权人等利益相关者做出合理的决策。对损益确认条件和会

计科目的规范，保证了会计信息的一致性和可比性，便于不同企业之间的财务数
据对比分析。但准则规定也存在一定的局限性：公允价值的确定在某些情况下具
有主观性和不确定性，如当非现金资产不存在活跃市场时，其公允价值的估计可

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