Page 88 - 企业破产程序中的会计证据链构建与实务操作

Construction and Practical Operation of Accounting Evidence Chain in Enterprise Bankruptcy Procedure
企业破产程序中的会计证据链构建与实务操作

能缺乏客观依据，容易受到人为因素的影响，从而影响损益确认的准确性和可靠
性；债务重组准则与其他相关会计准则之间可能存在协调问题，在实际应用中可
能导致会计处理的复杂性和不一致性，增加企业的会计核算难度和成本。

2. 不同重组方式下损益确认的会计处理
不同的债务重组方式在损益确认的会计处理上各有特点，下面结合具体案例
进行详细说明：
以资产清偿债务：以现金清偿债务为例，假设 A 公司欠 B 公司货款 100 万

元，因 A 公司财务困难，经双方协商，B 公司同意 A 公司以 80 万元现金清偿债
务。A 公司的会计处理为：借记“应付账款——B 公司”100 万元，贷记“银行
存款”80 万元，“营业外收入——债务重组利得”20 万元。这里，A 公司将债
务账面价值与实际支付现金的差额 20 万元确认为债务重组利得，计入当期损益，

反映了债务重组给 A 公司带来的经济利益流入。B 公司的会计处理为：借记“银
行存款”80 万元，“营业外支出——债务重组损失”20 万元，贷记“应收账款——
A 公司”100 万元。若 B 公司之前已对该应收账款计提了 10 万元的坏账准备，
则会计处理为借记“银行存款”80 万元，“坏账准备”10 万元，“营业外支出——

债务重组损失”10 万元，贷记“应收账款——A 公司”100 万元。B 公司将重组
债权账面余额与收到现金的差额，先冲减坏账准备，不足冲减的部分确认为债务
重组损失，计入当期损益，体现了债务重组导致 B 公司的经济利益流出。
再以非现金资产清偿债务为例，C 公司欠 D 公司货款 120 万元，C 公司以一

批公允价值为 100 万元，账面价值为 80 万元的存货清偿债务。C 公司的会计处
理为：借记“应付账款——D 公司”120 万元，贷记“主营业务收入”100 万元，“应
交税费——应交增值税（销项税额）”（假设税率为13%，则为100×13%=13万元），
“营业外收入——债务重组利得”7 万元；同时，借记“主营业务成本”80 万元，

贷记“库存商品”80 万元。C 公司将债务账面价值与转让存货公允价值的差额
确认为债务重组利得，将存货公允价值与账面价值的差额确认为销售损益，全面
反映了交易对企业损益的影响。D 公司的会计处理为：借记“库存商品”100 万元，
“应交税费——应交增值税（进项税额）”13 万元，“营业外支出——债务重

组损失”7 万元，贷记“应收账款——C 公司”120 万元。D 公司将受让存货按
公允价值入账，重组债权账面余额与受让存货公允价值及相关税费的差额确认为
债务重组损失，准确记录了债务重组对自身财务状况的影响。

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