Page 11 - 新时期财务会计理论创新与发展
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第一章 新时期政府会计制度的创新
第一章 新时期政府会计制度的创新
第一节 政府会计改革成果
一、政府会计改革研究进展
2016 年财政部制定的会计改革规划纲要中提出“十三五”期间政府会计改
革围绕政府综合财务报告、政府会计准则制度和政府成本会计等方面进行，因此
主要从这三个方面对相关文献展开梳理归纳。
（一）政府综合财务报告
研究政府综合财务报告不仅要从其所处的特定环境中展开，而且各国不同的
制度环境使得政府的财务报告有所不同。不管各国会计环境的差异如何，政府综
合财务报告的首要目的都是为报告使用者提供最有利的决策信息，而如何提高信
息披露质量和财政透明度成为其中的关键任务，政府财政透明度提高的重要手段
之一便是以权责发生制为基础。关于政府综合财务报告的研究将从政府综合财务
报告改革的原因、目的及手段三个方面展开论述。
1. 政府综合财务报告改革的原因——制度环境
会计的发展及财务报告的产生离不开特定环境的影响，会计目标与会计环境
二者的关系密不可分，互相影响，相互制约。政府会计及综合财务报告是会计在
政府这个特定环境下的集中体现，同样受到政府所处的制度和公共环境的影响。
国外学者首先将公认会计原则（GAAP）引入政府财务报告中，并着手研究单一
环境要素以及这一要素对政府财务报告的影响。路德建立的政府会计改革权变模
型改变了研究现状，使得人们开始将多个独立的环境要素结合起来，并研究要素
之间的相互作用对政府会计及其财务报告的影响。Robb&Newberry，Davis&Bis-
man 的研究表明，特定国家的经济、政治、文化等环境因素的变化是政府会计改
革的源动力。以委托代理关系为代表的政府内部微观环境和以政治、经济、文化
为代表的政府外部宏观环境成为学者研究的关键环境因素，不同国家政府财务报
告因制度环境的差异显现出不同，这些差异性都会在特定的财务报告当中体现
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