Page 15 - 新时期财务会计理论创新与发展

第一章 新时期政府会计制度的创新

2. 政府会计准则制度实施效果
财政部通过制定发布一系列政府会计准则和政府会计制度，构建统一、科学、

规范的政府会计标准体系，以实现财务会计与预算会计并行，全面反映政府财务
信息和预算执行信息。信息使用主体运用政府内部生成的全面完整的预算会计与
财务会计信息，并依托信息效应的传导，能实现提高政府透明度、加强腐败治理、

防范债务风险、助力绩效评价的目标。新政府会计准则确立了“3+5”会计核算模式，
在预算会计要素基础上引入财务会计要素，能更好地反映经济资源变动情况，引
入权责发生制形成双基础，将收入和成本计入正确核算期间，有利于反映政府履

职情况，推动政府绩效考核。财政部为有机统一现行政府单位各项会计制度颁布
的政府会计制度，使得行政和事业单位对同类业务能采取相同的处理，在一定程
度上能提高政府内部会计信息的可比性。

3. 政府会计准则制度实施阻力
新准则制度实施过程并非一帆风顺，执行过程中会遇到部分阻力而对实施效
果产生影响，主要体现在理论和实务应用两方面。其一，理论储备不足。在体系

建设过程中，政府会计准则可以满足政府最基本的日常业务需求，但政府资产核
算范围、自行研发无形资产的成本确认、或有负债核算、政府会计信息化等重点
问题以及边界不清晰的业务还缺乏具体的准则和理论加以规范和支撑。其二，实

务应用复杂。由于会计核算具有连续性，新旧制度转换时，需要对之前数据进行
追溯调整以确定期初数，对会计人员综合素质要求高，且新制度对政府信息系统
要求高，要做好财务软件的更新以及与其他业务部门信息系统的整合工作。在具

体执行过程中，还会遇到其他困难，主要集中在科目设置与现有经济业务契合度
不高，科目设置不能满足单位内部多层次、多维度核算主体，某些经济业务确认
环节的科目边界模糊，业务与财务系统衔接不顺等。

（三）政府成本会计
受西方国家如美国、法国以及新西兰等要求政府部门向信息使用者披露各项
成本的影响，我国在十九大报告中提出全面实施绩效管理之后，也开始关注政府

成本会计的改革。由于目前我国的改革还处于初期阶段，相关研究较少，学者主
要探讨政府会计改革的动因及实施策略，并在此基础上构建包括目标、对象、内
容、披露等在内的概念框架。

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