Page 16 - 新时期财务会计理论创新与发展

新时期财务会计理论创新与发展
Innovation and Development of Financial Accounting Theory in the New Era

1. 政府成本会计改革的动因与实施策略
财政管理体制的改革、新公共管理的开展和政府绩效评价的推行等政府环境
的变迁，加强了信息使用者对政府成本信息的需求。然而，政府作为最主要的信

息生产者、使用者和发布者，在信息供给上处于内容不完整、形式不统一的状态，
造成了信息供给与需求之间存在巨大差异。为缓解政府成本信息供需之间的差异，
需在现有政府会计体系的基础上，引入成本会计，对各项政府成本进行准确核算，
并通过规范的信息披露制度，将成本信息对外公开。在我国进行成本会计改革，

应满足公众对信息的知情权和政府进行成本管理产生的信息需求，为预算会计提
供预期合理的成本以提高预算编制有效性，还应公开政府部门和具体项目的成本
信息为政府绩效评价提供基础。

在进行成本会计改革的需求下，学者从改革措施、改革方式等角度进一步提
出应当如何推动成本会计改革。赵西卜等、胡景涛指出在预算会计和财务会计的
基础上引入成本会计，需做好成本信息嵌入到原有信息系统的工作，因此改革初
期要在良好的政府内部控制基础上，开发嵌入式成本信息系统，将成本和财务状
况等信息囊括在一个信息系统中。郝东洋和张冉认为改革过程应采取循序渐进的

方式，小范围试点后全面推广，选择会计信息系统运行良好、信息使用高效的地
区进行试点，待取得一定的成功经验后再推向全国。在推动政府成本会计改革的
同时，也要发展政府预算会计和财务会计，要系统、协调地发展这三者，才能提

高政府的综合治理能力。
2. 政府成本会计改革的概念框架
概念框架是由一整套相互关联的基本概念构成的体系，对评估与制定准则有
指导和校正作用，因此有必要构建政府成本会计概念框架，以保证政府成本会计
制度在制定和实施过程中能满足国家治理现代化的需求。郝东洋和张冉提出政府

成本会计的目标是向信息使用者提供政府公共管理活动中的成本信息，这些信息
能满足成本管控、受托责任评价、预算编制、预算绩效评价的需求。在该目标下，
政府部门基于权责发生制的核算基础，以各种公共管理活动和服务项目为主体核

算本期应当承担的总成本费用，核算方法可采用企业成本会计的分批法、分步法
等方法，核算后的成本信息采用统一的格式对外公开披露。政府成本会计工作除
了要遵循一般的成本会计核算原则外，还需遵循相关性和重要性原则。刘玉廷等
用“政府行政成本”定义政府运行过程中发生的成本，认为政府行政成本核算内

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