Page 14 - 新时期财务会计理论创新与发展

新时期财务会计理论创新与发展
Innovation and Development of Financial Accounting Theory in the New Era

府会计编制出的综合财务报告才是完整、准确和真实的。常丽从多个方面如环境
观、信息观、比较观等角度进行研究，将权责发生制与政府内部控制结合起来，
提出了促进政府财务报告内部控制建设的对策，指出降低内部风险、强化对外公

开和审计，需构建政府财务信息风险理念，交替使用正式与非正式控制风险方法，
对内部控制的重要环节连续记录。
（二）政府会计准则制度
目前，在政府会计准则指导下，我国的政府会计体系形成了“双基础、双功

能、双报告”的核算模式，即权责发生制下的财务会计及收付实现制下的预算会
计并存，这种双轨制模式是中国财政分权的现实选择，但是从之前的单轨制模式
转变为双轨制模式需要一定的时间过渡。随着政府准则制度的颁布，理论界主要

关注准则的执行机制、准则制度实施后的效果以及准则制度在落实过程中遇到的
阻力等问题。
1. 政府会计准则执行机制
政府会计准则的实施是一个受多重驱动因素影响的选择过程，只有了解准则
执行背后的驱动力，才能有针对性地建立机制以促进准则有效执行。陈志斌和刘

子怡研究发现地方政府内部利益诉求是执行准则的内部驱动因素，而制度环境、
社会监督、市场环境作为外部驱动因素，驱使政府部门执行会计准则。因此，应
改善制度环境、社会监督、市场环境这些外部因素，同时重视内外部驱动因素的

综合作用，以保证政府会计准则有效执行。
制度理论认为公共部门的行为选择受到强制性、模仿性和规范性同形制度压
力的影响。基于此，李建发等提出利用制度压力建立执行机制并制定配套机制和
措施来提高政府政策执行力，并采取调研、访谈以及问卷等方式得到信息，提出
加强法律法规建设、人力资源建设、IT 系统建设、提供充足预算保证准则实施、

建立报告审计和公开机制等建议。此外，刘子怡认为执行过程中会碰到层级性和
多属性难题，层级性难题可以通过不同层级的政府相互协调得以解决，而多属性
难题通过政府与其他主体相互合作来克服。

从行为学的角度来看，制度本身不能执行，需要将准则运用到实践中，所以
政府会计准则能否有效执行，关键在于政府会计人员。政府会计准则对政府会计
人员的准则认知、职业判断、账务处理、报告编制等能力提出高要求，可以通过
继续教育、职称评价以及人才建设的途径提高会计人员的执行能力。

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