Page 13 - 新时期财务会计理论创新与发展

第一章 新时期政府会计制度的创新

注等一系列财务、非财务信息进行整合，形成反映政府经济行为和运营效率的有
机综合系统，旨在从理论和技术上研究政府财务信息整合问题，拓展政府财务信
息深度和广度，实现收付实现制和权责发生制优势互补，预算会计、财务会计、

成本会计齐头并进，优化信息披露。
3. 政府综合财务报告改革的手段——引入权责发生制
随着社会经济的发展和政府会计目标的转变，收付实现制的政府综合财务报
告已不能满足时代要求，由于收支项目不匹配导致会计报表不能真实反映资产负

债和收支结余情况，不利于处理政府日常业务和年终结转等会计事宜。权责发生
制是为更好发挥政府职能的必然选择，对政府会计改革具有重大意义。权责发生
制能帮助政府更好地发挥自身职能，建立与预算、会计、财务报告相互补充衔接

的机制，有助于提高政府信息的透明度，控制内部风险，提高政府现代化管理能
力，实现可持续发展。权责发生制能扩大报告的主体范围，披露更充分的财务信
息，及时反映政府经济活动和交易事项，提供更长期、宏观的资产负债信息，使
得信息披露更及时、准确，弥补现金制的不足。
然而，以权责发生制为基础的政府综合财务报告也存在不同程度的局限性，

主要表现在：其一，编制的难度。由于财务报告编制合并的数据路径不对等，政
府往来业务复杂不清晰，内部交易抵销频繁，同时在收付实现制到权责发生制的
过渡过程中也缺乏一批专业的会计人才发挥作用，增加了财务报告的编制难度。

其二，推行的难度。由于政府会计主体的范围和目标不够明确，预算会计、事业
单位会计、行政单位会计准则之间存在差异性，财政事权划分不清晰，增加了权
责发生制推行的难度。其三，公开和审计的难度。由于权责发生制财务报告尚在
过渡阶段，编制周期长，对外公开缺乏时效性，并且要求审计人员调整审计技术
和提高专业水平，因此对外公开的透明度与人员配备问题也受到了很大挑战。

针对我国政府综合财务报告遇到的种种困难和问题，不同学者提出了一些解
决措施。徐捷提出建立强有力的自上而下的政府主导推动机制，从政府开始推进
各部门联动，实行注册政府会计师制度，充分发挥专业组织的优势，降低财务报

告编制难度，还要建立健全政府会计准则体系以及建设有效的信息技术系统，提
高处理数据和整合业务的水平。黄志雄针对政府财政事权划分不明确、缺乏责任
主体、会计事项缺乏可比性等问题，提出需要切实分清政府不同部门层级的事权，
明确各部门责任和目标，夯实工作条件和基础，规范资产负债报告基础，这样政

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