Page 72 - 现代财务管理与审计

Modern Financial Management and Auditing
现代财务管理与审计

或单位代码等为无效代码的业务、不完整的业务、顺序错误的业务（如要求顺序
编号的字段如记账凭证编号等出现缺漏或重复）、溢出业务（如输入的数据超出
该字段预定的宽度）等。
对于不正常的、无效的业务，在实际应用时，要根据被审程序的控制功能及

具体的审计目的，确定检测数据中的不正常业务的类型。对于正常的、有效的业务，
审计人员要注意被审程序的功能覆盖问题，即选择的检测数据要能检测到被审程
序的所有处理和控制功能。对此，可采用决策表的方法来选择和设计检测数据。
第一，检测数据法的优点。

①对审计人员的计算机知识和技能的要求不太高。
②适用范围广。
③在审计线索间断或不完整的情况下，使用这种方法也能对程序的功能作出
评价。

④由于这是一种抽样审计方法，因此，用于测试比较复杂的被审程序是比较
经济的。
第二，检测数据法的缺点。
①在全面测试被审系统的所有程序或程序中所有控制及处理功能时，难以保

证测试数据的全面性，因而难以对被审程序作出全面的评价。
②如果利用被审单位实际运行的程序和文件处理检测数据，还可能破坏被审
单位的主文件。
③难以保证被审的程序就是被审单位在整个被审期间实际使用的程序。

由于检测数据法只能证明在处理检测数据时被审程序的处理和控制功能是否
正常，因此，审计人员所抽查的应用程序很可能并非被审期间实际的应用程序，
特别是当被审程序有不同版本时，这种情况更可能发生。因此，使用检测数据法
要注意，审计人员必须首先确定被审的程序确实是被审期间实际运行的程序。对

此，审计人员可采用突击审计的方式，在审计人员的监督下，要求被审单位数据
处理部门的职员将机内正在运行的程序复制一份，审计人员用复制的程序采用检
测数据法进行审查。另外，审计人员还应检查系统的一般控制是否健全、有效。
例如，被审程序的维护修改控制以及被审程序的接触控制等是否有效，只有相应

的一般控制是健全有效的，审计人员才能依靠检测数据法的审查结果。

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