Page 76 - 现代财务管理与审计

Modern Financial Management and Auditing
现代财务管理与审计

再次审计。
程序编码比较法的优点是技术简单，使用方便，可以检查出被审程序任何的
修改。缺点是如果程序改动较大的话，要分析和评价发现的差异，是困难和费时
的。另外，由于程序编码比较法是通过比较两个时点上程序的一致性实现的，如

果在这两个时点期间程序已经经过了非法改变并已恢复的话，运用此法就无法检
查出来。
4. 受控处理法
受控处理法是指审计人员通过被审程序对实际会计业务的处理进行监控，查

明被审程序的处理和控制功能是否恰当有效的方法。采用这种方法，审计人员首
先对输入的数据进行查验，并建立审计控制，然后亲自处理或监督处理这些数据，
最后将处理的结果与预期结果加以比较分析，判别被审程序的处理和控制功能能
否按设计要求起作用。例如，审计人员可通过检查输入错误的更正与重新提交的

过程，判别被审程序输入控制的有效性，通过检查错误清单和处理打印结果来判
别被审程序处理和控制功能的可靠性，通过核对输出与输入来判别输出控制的可
靠性。
下面以审查存货核算程序为例来说明受控处理法的原理。

存货业务有两方面，一是存货入库引起存货数量和金额的增加；二是存货的
发出引起存货数量和金额的减少。在输入这两方面的数据之前，审计人员应将它
们的总数量、总金额和业务笔数分别予以统计，然后用被审程序输入和处理这些
数据，处理完后，经处理打印的结果与事先算得的存货增加和减少的数量、金额

以及业务笔数加以核对，就可以判断被审程序的处理和控制功能的可靠性；如果
该系统中事先存放单位所有存货的编码，若输入的存货编码在系统中不存在，则
该程序应拒绝输入和处理，若被审程序没有拒绝，照常处理，则说明被审程序对
存货编码检验措施不存在或已不起作用，这时，审计人员可采用其他的审计方法

对被审程序进一步进行审查。
受控处理法的主要优点是审计技术简单、省时省力，不需要审计人员具有较
高的计算机知识，只要采取突击审计的方式，就可以保证被审程序与实际使用程
序的一致性，从而保证审计结论的可靠性。

受控处理法的主要缺点是：
①选择的实际业务数据可能不足以评价各种处理和控制功能。实际业务数据

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