Page 73 - 现代财务管理与审计

第三章 信息系统审计

2. 整体检测法（虚拟实体法）
整体检测法是指审计人员在被审的计算机会计信息系统中建立一个虚拟的实
体（如虚拟的部门、车间经销商、顾客、职员、账户或其他任何会计信息的累计
单位），然后利用被审程序，在正常的业务处理时间里，与真实业务一起，对此

虚拟实体建立的有关检测业务由同一被审程序进行处理，并把被审程序对这些检
测业务处理的结果与预期的结果进行比较，以确定被审程序的处理和控制功能是
否恰当可靠的方法。
采用整体检测法的审计步骤为：

①需要审查的程序以及需要审查的处理及控制功能。
②虚拟一个实体。
③设计与虚拟实体有关的业务，并用手工计算出预期的结果。
④将虚拟实体的业务数据与被审单位的实际业务数据一并输入被审系统，由

被审程序进行处理。
⑤将被审程序的处理结果与手工计算的预期结果进行比较，作出评价。
⑥消除虚拟实体的业务数据，以免影响真实数据处理结果的正确性。
例如，现在要审查被审计单位的工资处理程序，该程序有这样一个控制措施：

若某职工的工资经过处理后，其实发工资额超过 5000 元，则被审程序将该职工
工资数据计入异常数据文件中并打印输出，供会计主管审核。若用整体检测法测
试该程序中的这项控制措施，可以设计一个职工，该职工的职工号码不同于任何
一个实际的职工号码，设计一组有关该职工的基本工资、补贴、扣款等数据。假

如通过手工计算该职工的实发工资数额 6780 元，将这组数据输入计算机处理后，
若有关数据没有计入异常数据文件中，也没有打印输出，则说明该程序没有实现
实发工资的合理性检验措施，或者这种控制措施已不起作用。
采用整体检测法，有下列两种常见的使用方式：

①让检测业务同真实业务一样从头到尾通过整个系统，得到最终的输出。这
时审计人员要在处理至某一阶段或检测结束以后，准备一些会计分录冲销检测业
务，以防影响被审单位数据文件的正确性。
②对被审计算机会计信息系统的被审程序作适当的修改，以便检测业务在进

入总分类账或进行重要的输出之前被删除，不致影响被审单位的正常业务和财务
报表。但是，在系统运行以后，修改系统的应用程序成本较高，也很困难，因此，

61