Page 241 - 新时期企业投融资管理研究

第十章 企业投资税收筹划研究

分继续结转下期抵免。
（四）享受投资抵免优惠的限制条件
企业要用好用足投资抵免优惠政策，除上述筹划要点外，还需要关注适用该

项税收优惠政策的一些限制条件。
①允许抵免的设备必须是企业实施技术改造项目所需的、在批准的实施技术
改造期限内实际购置并作为固定资产管理的生产经营性机器、机械、运输工具、
设备、器具、工具等，不包括未作为固定资产管理的工具、器具等。且该设备必

须是中国企业生产制造的生产经营性（包括生产必需的测试、检验）设备，不包
括从国外直接进口的设备、以“三来一补”方式生产制造的设备。
②允许抵免的设备投资额是指购置设备的发票金额，不包括设备的运输、安
装和调试等费用。所谓发票金额，根据国家税务总局下发的《关于技术改造国产

设备投资抵免企业所得税抵扣凭证问题的通知》（国税函〔2000〕第 159 号）规
定，“购置国产设备有取得增值税专用发票的，是指增值税专用发票注明的价税
合计金额；没有取得增值税专用发票的，是指普通发票注明的设备金额。”
③设备必须是用非财政拨款购置的，如果设备是用财政拨款购置的，也不得

享受抵免优惠。对既有财政拨款，又有企业自筹资金或银行贷款购置的设备，应
按财政拨款数额占项目总投资的比例，计算确定购置国产设备的财政拨款投资额，
以设备投资总额扣除购置国产设备的财政拨款投资额，确定允许抵免的国产设备
投资额。

④税务机关查补的企业所得税，应计入查补税款隶属年度投资抵免的应缴企
业所得税基数，但不得计入可抵免的新增企业所得税额。
⑤企业将已经享受投资抵免的国产设备，在购置之日起 5 年内出租、转让的，
应在出租、转让时补缴设备已抵免的企业所得税税款。税收筹划是企业的一种理

财行为，应始终围绕企业财务管理目标来进行，其目的是实现企业价值最大化和
使纳税人的合法权利得到充分地享受和行使。所以，企业在进行投资决策时，要
充分考虑设备未来的使用情况，否则一味追求节税效果，结果可能适得其反。

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