Page 17 - 财务管理与会计实践研究

第一章 建筑施工企业财务核算管理研究

存在的重大融资成分等相关的信息。
（二）新收入准则对施工企业财务核算的影响
第一，对收入确认时间方面的影响。新收入准则要求企业应当在履行了合同
中的履约义务，即客户取得相关商品（或服务）控制权时确认收入，收入可能确

认在一段时间内，也可能确认在一个时点。施工企业签订的合同普遍履约周期较
长，且一个合同往往由多个不同的单项履约义务组成。施工企业应根据履约内容
和履约进度合理地将交易价格分配至合同中单独的履约义务，并由此进行收入确
认，保证了施工企业合同收入确认的平稳性。

第二，明确了施工合同变更的会计处理。施工企业因行业特殊性，施工过程
中可能会遇到由于规划、自然条件变化、施工工艺变化等原因导致合同变更的情
形。根据新收入准则，发生合同变更时，应根据具体事实和情况，可能作为一个
单独的合同进行处理，也可能作为对原合同的修改进行处理。

第三，对施工企业会计科目和报表列报的影响。原收入准则下，施工企业主
要使用工程施工、工程结算及合同毛利科目进行会计核算，使用存货、预收账款
科目进行列报。新收入准则执行后，施工企业会计科目和报表列报项目均有所变
化，新增了合同结算、合同履约成本等科目，使用合同资产、合同负债科目进行

列报。施工企业采用新收入准则后，应对财务报表期初数进行追溯调整，确保会
计信息的准确性和可比性。
第四，新收入准则中重大融资成分对施工企业盈利方面的影响。新收入准则
规定，含有重大融资成分的合同，应根据合同约定的内容调整交易价格，将交易

定价和融资成分合理区分。施工企业需根据合同开始时间，预测客户取得商品控
制权与支付价款的间隔时间，间隔时间不超过一年的，可以认为该合同中不包含
重大融资成分；间隔时间超过一年的，则认为该合同包含重大融资成分，需将交
易价格与合同对价进行对比，差额在合同期间内按实际利率法摊销，计入财务费

用（新收入准则中有豁免条件除外）。
第五，新收入准则收入确认与纳税义务时点差异的影响。新收入准则在某一
时点的收入确认上，与税法纳税义务时点的存在差异。新收入准则以客户取得控
制权为确认收入时点，但增值税纳税时点是以收款日、取得索取销售款项凭据日、

开具发票日、约定的收款日等作为纳税义务发生的时点，因此会计上确认收入的
时点与增值税纳税义务发生时点差异较大。在某一时点的履约义务下，因新收入

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