Page 194 - 财务与审计研究

财务与审计研究
Financial and Audit Research

制理论体系的核心，将影响内部控制概念框架与结构形式的确定。1936 年，美
国会计师协会在《独立公共会计师对会计报表的审查》中第一次将内部控制作为
专有名词提出。所谓内部控制，是指企业在经济活动中为了保证资产、会计信息

资料的安全、完整及其可靠性，保障经营的效益，依照相关法规而建立和实施的
一系列具有自我调整和控制的措施及程序，其要求企业董事会、管理当局和其他
员工等企业全体人员的参与。按照 COSO 内部控制框架，内部控制体系包括五
个要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督活动。内部控制五

要素对于企业整个内部控制体系来说是相互依存关系，对于每个具体内部控制制
度而言又可相互嵌入、运用。
（一）控制环境
控制环境是指对建立特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素，是保证

内部控制有效实施的基础，主要包括治理职能和管理职能、治理层和管理层对内
部控制及其重要性的态度、认识和措施。控制环境又主要包含以下几要素：
1. 诚信和道德观念的培养
负责创建、管理和监控内部控制人员的诚信和道德观念直接影响内部控制的

有效性，影响到经营管理业务流程的设计和运行，是控制环境的重要组成部分。
在经营发展过程中，企业必须通过行为规范以及高层管理人员的身体力行，营造
和保持良好的诚信和道德价值观念。
2. 胜任能力的重视

管理层必须具备对特定工作所需的胜任能力水平，以及达到该水平所必需的
知识和能力。
3. 治理层的积极参与
企业的章程和政策中应明确治理者的职责，而董事会以及审计委员会应根据

章程的要求，通过自身的活动，监督企业的财务政策和程序、关注企业会计政策
以及内外部审计工作和结果，此外，还要审核内部控制政策和程序设计的有效性。
4. 管理层控制理念的建立
管理层控制理念是指管理层对内部控制以及具体控制实施环境的重视程度，

其反映在企业政策、程序以及所采取的措施中。在有效的控制环境中，良好的管
理层控制理念可以营造一个积极的发展氛围，并有助于内部控制的有效执行，
减少错报的可能性。同时，只有建立适当的管理层控制机制，控制理念才能发

·186·