Page 193 - 财务与审计研究
P. 193
第七章 企业内部控制
2010 年 4 月 26 日财政部、证监会、审计署、银保监会、银保监会联合发布
了《企业内部控制配套指引》，对内部控制相关内容进行了进一步的规范。该指
引实施时间表为：境内外同时上市的 60 多家公司从 2010 年 1 月 1 日开始执行，
自 2012 年 1 月 1 日起执行范围扩大到沪、深两地主板上市的 1000 多家公司，中
小板和创业板上市公司择机发行，鼓励非上市大中型企业实施。该配套指引连同
此前发布的《企业内部控制基本规范》，标志着适应中国企业实际情况、融合国
际先进经验理念的中国企业内部控制规范体系基本建成，中国在内部控制制度建
设方面取得了阶段性成果，也标志着中国的鉴证业务从针对财务报表结果可靠性
的鉴证转向对财务报表过程的可靠性进行鉴证的新趋势。随着中国内部控制规范
纳入了社会化法制建设轨道之中，中国首先从国有上市公司开始，强制要求其完
善并有效执行内部控制制度，以增强企业的风险防范能力和帮助企业实现价值最
大化的发展目标。
财务舞弊案件和丑闻的存在，使得公众对于财务报告审计的可靠性质疑，同
时飞速发展的科学技术带来了经济全球化和市场一体化，企业的竞争环境也愈加
剧烈。而企业要想在激烈的市场竞争中保持不断成长和可持续发展，其必然要不
断提高其自身的价值，为客户、员工、股东和社会创造更多价值。而企业通过内
部控制的有效建立和实施，可以有效地降低信息风险、满足信息与其他使用者的
需求，提高投资者的积极性，从而有利于企业整体价值的提升。对相关文献总结
发现：关于内部控制的研究主要集中于企业内部控制的建立和实施、内控风险的
防范与控制等方面。通过此前对内部控制鉴证报告的研究，也发现企业建立内部
控制更多的是应证监会的要求而建设，其建立的出发点也是为了达到财政部要求
而免受处罚，防范风险，并没有切实从自身实际发展需要出发，建设适合自身发
展的内部控制制度。而通过调研研究发现：企业在建立有效的内部控制并且得到
有效执行时，不仅可以有效地防范风险，还利于企业价值的提升，而这也是内部
控制建设的初衷，未来的发展重心：实现企业整体价值的最大化。
三、内部控制要素
企业内部控制是由相对独立而又相互联系的各基本要素所构成的。企业内部
控制的基本内容，归根到底是由企业内部控制要素组成的。反言之，这些要素及
其构成方式，决定着内部控制的内容与形式。因此，企业内部控制要素是内部控
·185·
