Page 203 - 财务与审计研究

第七章 企业内部控制

者共同实施管理，但是财产权和经营权得到了分离，投资人与经营者各自的利益
都得到了保障，企业的管理愈加规范。1844 年颁布的《公司法》中明确规定了
内部审计活动的内容，并对会计审计师的地位予以确认，审账簿和凭证已经成为

企业内部控制的基础内容。
（二）中期——审计控制
20 世纪初，企业意识到原始资本积累的重要性，主动向金融机构借贷，以
此实现资金的快速周转，扩大企业的规模。银行在放款前对企业资产情况的调查

更进一步督促着企业经营管理的可靠性与科学性。事实证明，内部控制实施越早
越完善的企业，其审计结果更令人满意。这也在无形中督促了外部审计制度的健
全。在诸多实践的推动下，1912 年，内部控制理论开始陆续出现。会计师蒙哥
马利指出，在企业的经营过程中，一个人不能完全支配账户，也不能独立的控制

企业的制度；佐治亚认为内部牵制是账户和程序相互协作完成的，这样可以保证
每一个员工的工作既是独立的，又是可供连续检查的，最大程度地降低了舞弊的
可能性。这些理论又进一步保障了企业的内部控制。
在 20 世纪 30 至 80 年代，现代企业经历了最快速的发展与变革，内部控制

自然也发生了比较大的变化。它不再单单是企业管理的需求，也成为外部社会对
企业的一种监督，成为企业内外部监管者均能利用的经济力量。这就衍生出一个
新的问题：如何在内外部寻找到一个良好的契合点。在寻找的过程中，企业的内
部控制理论愈发地辩证多样。一方面，内部控制的各项机制得到了完善，另一方面，

加入的控制主体越多，越容易影响控制功能的发挥。相应的各项理论也开始和法
律制度产生紧密的连接：1933 年美国颁布的《证券法》规定审计人员如果被发
现在审计过程中有重大错误，必须对委托人进行相应的赔偿；1934 年颁布的《证
券交易法》，开始使用“内部会计控制”和“财务报告内部控制”概念，对法定

报告的建立、披露、程序等做出明确规定。目的在于根除虚假信息对企业的伤害。
与此同时，股份公司的快速发展，让内部审计的重点从资产负债转向了财务
损益，那些内部控制实施健全的企业再一次“交上了满意的成绩单”。内部控制
制度的完善性和企业的经营成效产生了紧密的联系。1936 年美国会计师协会在

《独立注册会计师对财务报表的审查》公告中，首次对内部控制做出了理论定义：
“保护公司现金和其他资产，检查簿记事务的准确性，而在公司内部取得手段和
方法”。1949 年美国会计师协会出版了第一本内部控制专著《内部控制：一个

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