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财务与审计研究
Financial and Audit Research

安全性和战略发展性目标是企业内部控制的发展性目标。内部控制五大目标之间
存在着相互联系与相互制约的关系，并统一于企业目标，即实现资源优化配置目
标之上。内部控制的根本是人、财、物、时间、技术等资源的优化配置，而要实

现资源优化配置，必须得到五个目标的支持。报告的可靠性和法律的遵循性是实
现资源优化配置所需的充分必要条件，经营效率性、资产安全性和发展战略性分

别是保证资源优化配置的前置性条件和关键性条件。

第二节 企业内部控制理论基础

一、企业内部控制理论的演变

企业是研究的主体，它是指以盈利为目的，运用各种生产要素向市场提供商

品或服务的经济组织。内部确定了研究的外延与范围，可以理解为我们一般所说
的环境，但是在这里特指企业内部的环境。控制是本质，来自社会、政府、市场
等层面的控制是外部控制，企业为了达到某个目标而对课题进行的控制，则被视

为内部控制。因此企业内部控制则可以被总结为企业为达到特定的目标，由主体
对客体发出的控制，因为存在于企业内部的各个方面，所以凡是具备约束、监督、
引导、权衡的因素，都被认为是内控系统的一部分，发挥制约力。

（一）早期——内部牵制
现代企业的内部控制诞生于工业革命时代，最早是以内部牵制这一名词出现
的。18 世纪后期，英国以工厂取代了家庭手工作坊，以机器取代了手工劳动，

工业革命正式开始，工厂制度也随之建立。为了防止工厂内部在人力、财力管理
过程中出现差错，出现了职责牵制制度，它是内部控制的雏形。19 世纪中期，

工业革命的中心发生了转移，美国成为工业革命的主角，以铁路企业为首的各个
经济组织开始了管理创新。逐渐在组织结构、职责分配、业务程序、内部审计等
企业内部管理内容上摸索出一套有效的方法。例如约束职权滥用的职务分离；把
控财物明细的簿记牵制等，目的就是为了让组织更加规范，一旦出现错误可以及

时纠正，减少损失。“内部控制”这一名词和相关内容确立，接下来就是在理论
上进行相关的完善。工业革命后期，英国出现了股份制度，企业的投资人和经营

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