Page 205 - 财务与审计研究

第七章 企业内部控制

能做了更加精确的界定。一是内部控制是目标设定的前提，是管理过程中一个重
要的组成部门，它是由管理层的使命与价值观来决定的。二是财务报告应该涵盖
内部和外部、财务和非财务四个部分。三个阶段内部控制的理论演化清晰地表现

出了企业相关利益者的客观需求和外部环境的变化、融合与发展。

二、企业内部控制理论

（一）企业资产的安全性处理

内部控制围绕着资产做工作，自然企业的资产就是他们要完善的第一要义。
是将资产的安全性管理当作一个单独的任务进行，还是把它们纳入技术层面共同
实施管理，一直以来都有争论。美国会计师协会在 1988 年发布的《审计准则公
告第 55 号》中指出，资产安全性是独立于内部控制目标之外的。1994 年，因为

美国审计总署对美国的反虚假财务报告委员会施加的压力，使得后来的资产安全
性被纳入经营效益检验中，不再是一个独立的目标。后来的《对外报告补充》又
进一步把护卫资产纳入内控的目标范围中，但是也为了防止出现界限超越，指出
了只对影响财务报表的那部分内容进行内部控制。英国和加拿大对资产安全处理

显然有着不同于美国的看法。英国在 2005 年颁布的《内部控制：对董事会的关
于联合规则的指南》中，直接将资产安全性的处理纳入了内部控制目标中，并且
放在了第一要位。加拿大虽然没有将其放置在如此重要的位置上，但是也认为内
控的一部分就是保证资产的安全处理，并制定了详细的程序与方法。

之所以产生如此大的差距，原因在于人们对内部控制本质属性的认识还是存
有偏差的。美国将内部控制更多看作是外部监管者对企业实施的一项监督，尤其
是站在会计角度，处于强势地位的 CPA 对资产安全问题避之不及，只要不将其
纳入进来，对于 CPA 自身免责和推脱风险是非常有利的。发展到现在，美国在

经历了安然、安达信等公司的倒闭后，也逐渐接受了资产安全属于内部控制一部
分的理论，认为保护资产的安全，必须依靠真实的资产信息，如果没有可靠的财
务报告，内部控制会逐渐被掏空。
（二）战略目标的定位处理

关于战略性目标的定位问题，有两个互相关联、互为辅助的内容：一是战略
规划实现的管理目标处于何等地位，是否需要纳入内部控制的目标。二是战略性
目标纳入内部控制系统后，内部控制目标是否得到了扩充，内部控制是否有能力

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