Page 259 - 财务与审计研究

第八章 现代国家审计职能变革

行监管是必要的，“审计工作的质量不仅影响审计工作的权威性能否得到保证，
而且影响党和国家方针、政策的正确贯彻、执行。”审计质量应该受到重视，它
是审计工作的生命线，加强对审计工作的监管，审计机关更要树立质量至上的意

识，全面提升国家审计的质量。
国家审计是一个持续的过程，因此对审计的监管也应该是一个持续的过程，
在审计工作进行前要对可能影响审计工作质量的要素进行评价，制订相应的对策，
这可能需要一个相当长时间的过程。例如，加强对审计人员的培训，选拔综合素

质高的人员到审计工作的第一线，制订并完善审计法规和审计准则。再有就是在
审计工作开展初期编制审计工作计划，使审计工作真正做到有章可循，也有助于
审计工作中分工的明确各个部门相互的合作和配合，当然还要对审计人员的独立
性进行评价，这也可以说是审计质量监控中最重要的一环，如果审计人员的独立

性不能得到保证很难说审计工作能够按照审计主责执行。审计质量的事前管理是
提升审计质量的基础。
在审计工作开展的中期也要制订相关的要求加强管理。例如，审计工作的开
展必须形成工作底稿，审计工作底稿既是审计工作开展的记录，也能为以后的质

量复核提供证据。在审计过程中可能遇到各种各样的情况，根据遇到的具体情况
适时地修改审计计划，获取更加充分的审计证据，同时要对审计人员的独立性进
行持续的监控，因为只有在实际的审计过程中才能真正识别出影响审计独立性的
因素。

要对审计监督进行事后的质量监控，事后监控包括两个方面的内容：一方面，
在完成审计报告以后出具审计报告以前，对各个审计人员的审计工作进行全面的
复核，对存在的问题要求审计执行人员重新执行或是由其他人员重新执行必要的
审计程序，这种质量复核程序一般要设置两层：第一，由审计项目负责人进行复

核；第二，就是由审计机构的主管人对重大的项目进行质量控制复核。另一方面，
在审计工作完成以后，处于监管的需要对审计机构的工作执行情况进行抽查，我
认为这种抽查应该每年进行一次，一个项目负责人至少选择一件审计业务进行审
查，更具审查的结果给予奖励或惩罚。事前、事中和事后的审计监督监管制度能

够保证审计工作的质量，全面提升审计工作的职能。
（三）开展风险导向审计，强化国家审计制度职能
中国目前形势下，注册会计师审计是开展风险导向审计最主要的领域，要想

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