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财务与审计研究
Financial and Audit Research

章；原始凭证的项目，包括抬头人名称、日期、数量、单价、金额等是否填写齐全，
数字计算是否正确，字迹有无涂改。在审阅记账凭证时，应注意以下三个方面：
记账凭证上所注明的附件张数是否与所附原始凭证张数相符，记账凭证的内容是

否与原始凭证相符；记账凭证的填制手续是否完备，有无制证人、复核人和主管
人员的签章；记账凭证上所编制的分录，其应用的账户和账户对应关系是否正确。
②会计账簿的审阅。账簿包括总账、明细账、日记账和各种辅助账簿等。其
中，以审阅明细账和日记账为重点。总账具有与明细账、日记账核对的作用，对

其审阅一般发现不了问题。因为总账的登记依据主要是各种记账凭证汇总表，它
所反映的是汇总数字，不容易据此发现问题。在审阅会计账簿时，应注意以下几
点：各种明细账与总账有关账户的记录是否相符，有无重登和漏登情况；账簿记
录是否符合记账规则，有无涂改和刮擦等情况，若账簿登记错误，是否按规定的

错误更正办法进行更正；更换账页或启用新账簿时，应特别注意承上启下的数字
是否一致；根据摘要内容，审阅账簿所登记的经济业务是否正常，如有疑问，应
进一步核对凭证，对于那些容易发生问题的账户，如应付账款、应收账款等，审
阅时应特别予以注意。

③会计报表的审阅。审阅会计报表时，应以审阅资产负债表、利润表、现金
流量表等为重点。在审阅会计报表时，应注意以下方面：会计报表中应填写的项
目，是否填写齐全，有无遗漏，有关项目的对应关系是否正确，特别是审阅资产
负债表时，应注意资产总额与负债及所有者权益总额是否平衡，资产与负债各项

目之间的对应关系是否正常等；会计报表的编制手续是否完备，有无编表人和审
核人等的签字盖章；报表中的合计数、总计数等计算是否准确，应填列的数据有
无漏填、漏列或伪造；会计报表的附注和说明也应予以审阅，因为附注是报表有
关项目的补充说明，不可忽略。

④其他记录的审阅。其他记录虽然不是会计资料的重要组成部分，但有时也
可从中发现一些问题作为审计线索，例如产品出厂证、质量检验记录，以及合同、
协议等。
2. 会计记录的核对

审计人员还要对账表、账账、账证和账实进行相互之间的核对。通过核对证
实双方记录是否相符，账实是否一致。如果发现有不符情况，应进一步采用其他
审计方法进行跟踪审计。应核对的内容具体有以下四个方面。

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