Page 23 - 财务与审计研究
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第一章 财务审计基础知识
报表层的重要性水平分解，分配到各账户或交易层，又称为可容忍误差。判断重
要性水平并将其分配至账户与交易层的直接作用是帮助审计人员确定对各项目审
计时所需收集的审计证据数量的计划水平。
（三）审计计划的审核
审计计划应当由会计师事务所的有关业务负责人审核和批准。对总体审计计
划，应审核审计目的、审计范围及重点审计领域的确定是否恰当，对被审计单位
的内部控制制度的依赖程度是否恰当，对审计重要性的确定及审计风险的评估是
否恰当，对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用是否恰当等。对于具
体审计计划，应审核审计程序能否达到审计目标，审计程序是否适合审计项目的
具体情况，重点审计领域中审计项目的审计程序是否恰当，重点审计程序的制定
是否恰当。
审计计划经会计师事务所的有关业务负责人审核后，应将审核和批准的意见
记录于审计工作底稿。审计计划应当在具体实施前下达给审计小组的全体成员。
注册会计师应当在执行中视审计情况的变化及时对审计计划进行修改、补充。审
计计划的修改、补充意见，应经会计师事务所的有关业务负责人同意，并记录于
审计工作底稿。
三、内部控制制度评测
注册会计师对被审计单位进行审计时，应当研究和评价被审计单位的相关内
部控制制度，据以确定实质性测试的性质、时间和范围。对在审计过程中发现的
内部控制制度的重大缺陷，应当向被审计单位报告，如有需要，可出具管理建议
书。注册会计师主要对会计控制制度进行测试，即对控制环境、会计制度和控制
程序等方面进行测试，然后据以确定内部控制可依赖的程度。为了取得满意的测
试效果，注册会计师应正确地进行抽样和评价抽样结果。
四、运用审计方法获取审计证据
注册会计师在审计时，除运用审计抽样的方法进行控制测试和实质性测试获
取审计证据外，还可以运用检查、监盘、观察、查询及函证、重新计算、重新执
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