Page 33 - 财务与审计研究
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第一章 财务审计基础知识
会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法
律、法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。
内部会计控制的这一概念包含两个重点：一是内部会计控制的目标，即“提
高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律、法规和规章制度的贯
彻执行”；二是内部会计控制的实质，虽然内部会计控制称为“制度”，但并不
是某一项单一 + 的制度，而是“一系列控制方法、措施和程序”，即一种综合性
的控制监督制度。
根据财政部发布的《内部会计控制规范一基本规范（试行）》的规定，一般
应建立的内部会计控制的内容主要包括对外投资、工程项目、货币资金、实物资
产、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。
（二）内部管理控制
内部管理控制是指单位为了实现经营目标，保证经济活动的经济性、效率性
和效果性，确保有关法律、法规和经营决策的贯彻执行等而制定和实施的一系列
控制方法、措施和程序。例如企业的内部人事管理、技术管理、市场管理、质量
管理等，就属于内部管理控制。内部管理控制由组织的计划和主要与经营效率及
坚持经营政策相关，通常只与财务记录间接相关的所有方法和程序组成，一般包
括统计分析、工时和操作的研究、业绩报告、雇员的培训计划和质量控制等控制
手段。
一般来说，内部会计控制和内部管理控制两者之间是有区别的，关键在于控
制是否有助于保护资产安全和提高会计记录的可靠性。如果是，应归入会计控制；
如果不是，则属于管理控制。两者之间也有紧密的联系。例如，实行售价金额核
算的零售企业，首先必须建立实物负责制，明确责任范围，指定实物负责人等，
这是管理控制；但同时库存商品又要以实物负责小组为单位进行明细核算，这涉
及资产的安全、完整，又是会计控制。因此，不能把内部会计控制和内部管理控
制看做互不相干的两类控制，两者之间相互联系、相互渗透，从一定意义上说，
这两类控制是一个密切结合的整体。
三、内部控制制度的评审步骤
（一）内部控制制度评审的定义
评审内部控制制度是现代审计的基础。为了适应现代经济发展的需要，审计
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