Page 32 - 农业经济财务会计工作与管理

农业经济财务会计工作与管理
Agricultural Economic and Financial Accounting Work and Management

期投资的处理与成本法核算，专项应付款与土地等资源性资产处理规定的欠缺，
金融资产与金融负债尚未涉及，林木与牲畜等生物资产的简化处理，以及如何与
现行税制的衔接、与其他会计制度的横向可比等问题均亟待进一步完善和解决。
另外，随着《农民专业合作社法》的颁布实施，农村地区陆续建立起各类专

业合作社，这些新型专业合作社作为农民互助性质的特殊法人实体，不同于一般
企业和原有的村经济合作社，与之相适应的会计制度尚待建立和完善。
2. 村级集体经济组织的会计主体尚待厘清
村委会作为村民民主自治组织而存在，承担着农村基层政权和公共服务产品

下沉至最末端的特殊职能；而村经济合作社作为村级集体经济组织，是集体资产
管理的主体，承担着发展村级集体经济的首要任务。由于受地区经济发展水平和
城市化进程等诸多因素的影响，在相当长时间内财政资金转移支付不足以满足农
村公共产品服务的需求，村集体经济组织的社区属性又迫使其不得不承担公共服

务产品的开支，从而导致村委会与村集体经济组织的核算主体往往合二为一，没
有严格划分，且这种情况越是农村集体经济不发达地区，表现得越明显。这种合
二为一的会计核算方式，不仅不利于财政转移支付资金的监督和管理，也不利于
集体经济组织经营绩效的考核。

3. 专业能力强的会计人员匮乏
一方面，随着城乡二元结构壁垒的不断削弱，大量具有相应能力的专业人员
向城市转移，加剧了农村专业人才的需求缺口。另一方面，村集体经济组织实施
的“村账委托代理制”客观上在一定程度上加剧了农村会计人员的不足。尽管“村

账委托代理制”设立之初就是为解决村级会计人员数量和能力不足而采取的应对
措施，但在实施“村账委托代理制”后，部分原有的村级会计人员也随之流失。
一旦因为受托代理方违约或不能满足委托方的要求，则农村会计人员不足的问题
会更加凸显。

4. 部分村集体经济组织的会计工作在一定程度上流于形式
一方面，部分村集体经济组织会计人员囿于自身能力，对新型经济业务不熟
悉，再加上会计制度没有相应的明确规定，会计处理存在随意性。另一方面，部
分村级组织在“村账委托代理制”实际操作过程中，受托代理机构往往是独立核

算自负盈亏的中介组织，受制于受托方成本效益的考量，其本身人员配备有限，
或配备人员对农村集体经济并不熟悉；且代理机构的记账人员往往不是本村人员，

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