Page 13 - 新时期审计理论发展与研究

第一章 财政审计制度的建立

第一章 财政审计制度的建立

第一节 财政审计制度的发展

一、财政审计制度理论

（一）财政制度审计本质
财政制度审计属于财政审计的一种业务类型，所以，其本质也应该依赖于财
政审计本质。一般认为，财政审计是以系统方法从行为、信息和制度三个维度对

财政经管责任履行情况实施的鉴证、评价和监督，并将审计结果传递给利益相关
者的财政治理制度安排。在财政审计关注的三个维度中，财政制度审计主要关注
其中的制度维度，从制度维度应对财政代理问题的次优问题，所以，财政制度审
计本质可以表述如下：财政制度审计是从制度角度对财政经管责任履行情况实施

的鉴证和监督，并将审计结果传递给利益相关者的财政治理制度安排，简单地说，
财政制度审计就是对履行财政经管责任的相关制度的独立鉴证、评价和监督。这
里的鉴证，就是采用系统方法搞清楚财政制度的真实情况，并对财政制度设计和
财政制度执行是否存在缺陷作出判断，通过制度鉴证，能发现财政制度缺陷；这

里的评价是在制度鉴证的基础上，对财政制度的整体水平做出判断，通过制度评价，
能对建立和实施财政制度的绩效做出结论；这里的监督，是在制度鉴证和制度评
价的基础上，推动对财政制度缺陷的整改及对财政制度缺陷责任者的责任追究。
（二）财政制度审计需求

很显然，财政制度审计需求的分析离不开财政审计需求的分析，一般认为，
在财政委托代理关系中，为了应对代理人履行财政经管责任中出现的代理问题和
次优问题，委托人会推动建立财政治理体系，财政审计是其中的重要机制。财政

审计能应对的代理问题和次优问题有多个方面，其中一个重要的方面是财政制度
存在缺陷，一方面，由于激励不相容、信息不对称和环境不确定性，代理人没有
积极性建立健全财政制度，另一方面，由于代理人的有限理性，其建立的财政制
度不合理，从而不能保障代理人良好地履行其财政经管责任。所以，财政制度缺

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