Page 15 - 新时期审计理论发展与研究

第一章 财政审计制度的建立

（四）财政制度审计客体
审计客体关注的是审计谁，财政制度审计也不例外，很显然，财政制度审计
客体是财政审计客体的组成部分，所以，要以财政审计客体为基础分析财政制度

审计客体。一般来说，在财政委托代理关系中，代理人或财政经管责任承担者是
财政审计客体，既可以以组织单元作为审计客体，也可以以领导这个组织单元的
领导人员作为审计客体。
就财政制度审计来说，凡是财政经管责任承担者，为了很好地履行其财政经

管责任，都必须建立健全相关的制度，通过这些制度的执行为很好地履行其财政
经管责任提供保障，所以，财政经管责任承担者都是财政制度审计的客体。问题
的关键是，财政制度审计是否要实行全覆盖呢？或者说，需要以什么频度来实施

财政制度审计呢？宏观财政制度审计实质是对财政法律法规和财政政策的评估，
一般不宜实行全覆盖，而应该是有选择性的；而微观财政制度审计是针对特定单
位的，也应该是基于风险评估来选择，而不是全覆盖，这里的风险是微观财政制
度存在缺陷的风险。并且，微观财政制度审计，还可以结合财政报表审计来实施，
在财政报表审计中保持对微观财政制度的职业警觉，或者实行整合审计，将财政

报表审计和微观财政制度审计整合起来进行。
（五）财政制度审计内容
审计内容关注的是审计什么，财政制度审计也不例外，很显然，财政制度审

计的内容是财政审计内容的组成部分，所以，需要基于财政审计内容来分析财政
制度审计内容。一般认为，财政审计内容需要从财政审计对象、财政审计主题、
财政审计业务类型、财政审计标的和财政审计载体这些不同的层级来分析。
财政制度审计的审计对象是财政经管责任的制度维度，也就是说，是从制度
维度对财政经管责任履行情况的审计。财政制度审计的审计主题是财政制度，区

分为宏观财政制度和微观财政制度，而财政经管责任一般可以区分为财务责任和
业务责任，而财务责任和业务责任都有三个维度：合规合法地实施相关行为，真
实完整地提供相关信息，建立健全相关制度，而制度是行为和信息的保障。

从财政制度类型来说，可以区分为微观财政制度审计和宏观财政制度审计；
从财政制度保障的审计主题来说，财政制度审计可以分为财政财务收支行为相关
制度审计、业务行为相关制度审计、财政财务信息相关制度审计和业务信息相关
制度审计。上述各种类型的财政制度审计，在具体实施时，要将相应的审计主题

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